Выплата дивидендов при реорганизации

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Выплата дивидендов при реорганизации" с полными информационными данными. В случае необходимости уточнить актуальность на 2020 год или, если имеются другие вопросы, обращайтесь к дежурному консультанту.

Выплата дивидендов при реорганизации

Дата публикации 20.11.2019

Дивиденды, полученные компанией, которая, в частности, непрерывно в течение 365 и более календарных дней владеет на праве собственности долей (вкладом) в размере не менее 50 процентов в уставном капитале организации – источника выплаты, облагаются налогом на прибыль по ставке 0 процентов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

При этом определенную часть указанного вклада (доли) организация может получить в результате реорганизации в форме присоединения. Ведь при такой реорганизации к ней переходят права и обязанности присоединенной компании в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

Однако для данного случая Налоговый кодекс РФ не содержит специального порядка расчета продолжительности владения долей (вкладом) в уставном капитале компании, выплачивающей дивиденды.

В связи с этим возникает вопрос, нужно ли учитывать период, в течение которого долей (вкладом) владела присоединенная организация?

Рекомендации для осторожных руководителей

Срок непрерывного владения долей в уставном капитале источника выплаты дивидендов нужно отсчитывать с даты внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенной организации.

Это обосновано следующим.

В случае присоединения к организации другого юридического лица она считается реорганизованной с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности такого юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ). Таким образом, при реорганизации в форме присоединения присоединяемая компания ликвидируется (прекращает свою деятельность).

При этом права и обязанности присоединенной компании переходят к реорганизованной организации (п. 2 ст. 58 ГК РФ). В том числе к ней переходит и право собственности на вклад (долю) в уставном капитале иных компаний.

Следовательно, чтобы установить возможность применения нулевой ставки по налогу на прибыль к выплачиваемым дивидендам, реорганизованная компания не должна учитывать тот период, в течение которого присоединенная организация владела долей (вкладом) в уставном капитале плательщика дивидендов.

Такой срок нужно рассчитывать начиная с момента внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенной компании.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

В то же время, если решение о выплате дивидендов принято до проведения реорганизации, а фактическая выплата осуществлена после нее, то налоговый агент вправе применить нулевую ставку к дивидендам при условии, что до реорганизации получатель дивидендов соответствовал всем требованиям из пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (письмо Минфина России от 25.10.2019 № 03-03-06/1/82163).

Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию

Срок непрерывного владения долей в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, определяется с учетом периода, в течение которого указанной долей владела присоединенная компания.

Аргументы в пользу данной позиции следующие.

Получатель дивидендов должен документально подтвердить свое право применять нулевую ставку по налогу на прибыль. К таким документам относятся, в частности, договоры о реорганизации, документы, содержащие сведения о дате получения права собственности на вклад (долю) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.

Реорганизованная компания принимает к учету вклад (долю) присоединенной компании в уставном капитале иных организаций на дату завершения реорганизации (т.е. на дату внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации присоединенной компании). Она осуществляет это на основании данных и документов налогового учета прекратившей деятельность организации (п. 2.1 ст. 252 НК РФ).

В связи с этим для применения ставки 0 процентов период непрерывного владения вкладом (долей) в уставном капитале организации – источника выплаты дивидендов должен считаться в совокупности. То есть нужно суммировать срок, в течение которого вкладом (долей) владела и реорганизованная компания, и присоединенная (прекратившая деятельность) организация. Если указанный период составит 365 дней или более, правомерно применять ставку 0 процентов.

Нулевая ставка по дивидендам при присоединении: Минфин сменил позицию

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Выплата дивидендов при реорганизации

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 марта 2018 г. N 03-03-10/17883 О применении ставки налога на прибыль при выплате дивидендов, а также об универсальном правопреемстве и течении срока владения вкладом (долей) в уставном капитале организации при реорганизации

Департамент налоговой и таможенной политики совместно с Правовым департаментом рассмотрел обращение по вопросу применения ставки налога на прибыль при выплате дивидендов, а также позиции Высшего арбитражного суда Российской Федерации (далее — ВАС РФ) (Определение от 14.10.2013 N ВАС-11448/13) в отношении универсального правопреемства и течения срока владения вкладом (долей) в уставном капитале организации при реорганизации, и сообщает следующее.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Читайте так же:  Бланки в налоговую для возврата налога

Согласно статье 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

Пунктом 2 статьи 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон N 129-ФЗ) установлено, что реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо — прекратившим свою деятельность.

Таким образом, учитывая, что при преобразовании возникает новое юридическое лицо (организация), для целей НК РФ такая организация будет являться новым налогоплательщиком, следовательно, срок владения на праве собственности долей в уставном капитале такой организации, указанный в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, будет исчисляться для вновь созданной организации с момента ее государственной регистрации.

В отношении указанной нормы ВАС РФ в вышеназванном определении применил положения гражданского законодательства об универсальном правопреемстве, указав, что течение срока владения этой долей (вкладом) не прекращается в случае её передачи в собственность организации — правопреемнику преобразованного лица.

Вместе с тем нормой пункта 1 статьи 129 ГК РФ установлено, что объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) либо иным способом, если они не ограничены в обороте.

В случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам — правопреемникам реорганизованного юридического лица (абзац третий пункта 2 статьи 218 ГК РФ).

Положением пункта 11 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.04.2010 N 10/22 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав» прямо предусмотрено, что право собственности на недвижимое имущество в случае реорганизации юридического лица возникает с момента завершения реорганизации юридического лица (статья 16 Закона N 129-ФЗ).

Таким образом, в результате универсального правопреемства в случае реорганизации юридического лица право собственности на рассматриваемые вклад, долю возникает у организации-правопреемника с момента завершения реорганизации соответствующего юридического лица.

Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 января 2012 г. N 03-03-06/1/28 О налогообложении дивидендов, выплачиваемых реорганизованному в форме присоединения юридическому лицу

Вопрос: Единственным акционером ЗАО (далее по тексту — Общество) владеющим 100% акций общества, с марта 2003 г. до апреля 2011 г. являлось ОАО 1. В апреле 2011 г. ОАО 1 было реорганизовано путем присоединения к ОАО 2 и прекратило свое существование в качестве юридического лица. Таким образом, собственником 100% акций Общества стало выступать ОАО 2 как правопреемник ОАО 1. То есть согласно пункту 2 статьи 58 и пункту 2 статьи 218 Гражданского кодекса РФ при реорганизации юридического лица путем присоединения к другому юридическому лицу к последнему, переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом, а также право собственности на принадлежавшее ему имущество.

В соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Указанная норма применялась Обществом в отношении выплаты дивидендов прежнему акционеру — ОАО.

В связи с тем, что наш новый акционер ОАО 2, владеющий 100% акций Общества, является правопреемником прежнего акционера, просим разъяснить: может ли Общество при выплате в 2011 году по результатам своей деятельности в 2010 году дивидендов новому акционеру (ОАО 2), являющемуся правопреемником прежнего акционера (ОАО 1), применять льготную ставку (0%) по налогу на прибыль, предусмотренную пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения дивидендов, выплачиваемых реорганизованному в форме присоединения юридическому лицу, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) для налогоплательщиков, не указанных в пункте 3 статьи 275 Кодекса, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в пункте 1 статьи 275 Кодекса доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных пунктом 2 статьи 275 Кодекса.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений пункта 2 статьи 275 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 284 Кодекса установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Указанные положения пункта 3 статьи 284 Кодекса применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщики обязаны, в частности, предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, договоры о реорганизации в форме присоединения, передаточные акты и др.

Читайте так же:  Контроль финансовых вложений

Согласно статьям 57 и 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Таким образом, право собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации переходит к реорганизованному в форме присоединения юридическому лицу с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Следовательно, с учетом положений пункта 3 статьи 284 Кодекса, право на применение ставки налога 0 процентов при выплате дивидендов такой реорганизованной организации возникает по истечении 365 календарных дней непрерывного владения на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 января 2012 г. N 03-03-06/1/28

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа

С 1 января 2011 г. дивиденды, полученные российской материнской компанией от дочерней, облагаются налогом на прибыль по ставке 0%. Условие — получатель должен не менее 365 календарных дней непрерывно владеть минимум 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) плательщика (или соответствующими депозитарными расписками). Указанное касается дивидендов, начисленных за 2010 г. и последующие периоды.

Если материнская компания была реорганизована путем присоединения к другому юрлицу, льготная ставка при выплате дивидендов реорганизованной фирме может применяться по истечении 365 календарных дней непрерывного владения ею вышеназванным вкладом (долей). Этот срок исчисляется с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной компании.

Применение ставки по налогу на прибыль 0% по дивидендам при реорганизации фирмы

В Письме от 19.02.2018 № 03-03-07/10099 Минфин рассмотрел вопрос о применении ставки 0% по налогу на прибыль при реорганизации организации путем преобразования. Специалисты ведомства напомнили норму пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, согласно которой к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0% при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Учитывая, что при преобразовании возникает новое юридическое лицо (организация), для целей НК РФ такая организация будет являться новым налогоплательщиком, следовательно, срок владения на праве собственности долей в уставном капитале такой организации, указанный в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, будет исчисляться для вновь созданной организации с момента ее государственной регистрации.

Выплата дивидендов при реорганизации

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Как при реорганизации в форме преобразования определить период владения долей в УК организации, выплачивающей дивиденды?

Налоговое законодательство РФ предусматривает льготный режим налогообложения дивидендов. Так, в частности, дивиденды, полученные компанией, которая, непрерывно в течение 365 и более календарных дней владеет на праве собственности долей (вкладом) в размере не менее 50 процентов в уставном капитале организации – источника выплаты, облагаются налогом на прибыль по ставке 0 процентов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Организация, владеющая долей, может быть реорганизована путем преобразования (п. 1 ст. 57, п. 1 ст. 68 ГК РФ). При этом к вновь созданному юридическому лицу переходят все права и обязанности преобразуемой компании в соответствии с передаточным актом (п. 5 ст. 58 ГК РФ).

Необходимо отметить, что НК РФ не регламентирует порядок исчисления 365-дневного срока владения долями в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды.

Таким образом, возникает вопрос, можно ли при его исчислении учитывать период до реорганизации.

Рекомендации для осторожных руководителей

Срок, в течение которого организация, получающая дивиденды, владела долей, исчисляется с момента ее преобразования (т.е. государственной регистрации новой организации).

Это связано с тем, что юридическое лицо считается реорганизованным с момента, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о создании новой компании (п. 4 ст. 57 ГК РФ). При этом «старая» организация прекращает свое существование (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Таким образом, при реорганизации в форме преобразования возникает новое юридическое лицо.

Именно с момента создания у организации возникает право собственности на долю (вклад) в уставном капитале другой организации.

Следовательно, 365-дневный срок следует исчислять с момента внесения записи в ЕГРЮЛ о создании нового юридического лица.

(См. письма Минфина России от 08.04.14 № 03-03-РЗ-15941, от 28.09.2010 № 03-03-05/210, ФНС России от 18.10.2011 № ЕД-4-3/[email protected])

Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию

Срок, в течение которого получающая дивиденды организация владела долей, исчисляется с учетом срока владения до преобразования.

Данный вывод обоснован следующим.

Читайте так же:  Органом валютного контроля в российской федерации
Видео (кликните для воспроизведения).

Согласно ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

При этом в случае преобразования юридического лица одной организационно-правовой формы в другую права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией (п. 5 ст. 58 ГК РФ).

Кроме того, на основании п. 3 ст. 234 ГК РФ лицо, ссылающееся на давность владения, может присоединить ко времени своего владения все время, в течение которого этим имуществом владел тот, чьим правопреемником это лицо является.

Следовательно, при определении 365-дневного периода владения долей для целей применения налоговой ставки 0 процентов возможно учитывать период владения до реорганизации в форме преобразования.

(См. письмо Минфина России от 30.01.2015 № 03-03-06/1/3656)

Дивиденды и реорганизация акционерного общества (Костюченко Н.Н.)

Дата размещения статьи: 13.11.2012

Костюченко Надежда Николаевна, заместитель главы администрации Октябрьского района городского округа Самара.

Согласно сведениям ФНС России о работе по государственной регистрации юридических лиц на 1 января 2012 г. 75 449 юридических лиц созданы в результате реорганизации, 295 067 — прекратили свою деятельность в результате реорганизации, 56 573 — находятся в процессе реорганизации .
———————————
Сведения о работе по государственной регистрации юридических лиц по состоянию на 1 января 2012 г. [Электронный документ] // URL: http:// www.nalog.ru/ gosreg/ reg_ul/ reg_ur_lic/.

Установлена следующая очередность выплаты дивидендов: 1) по привилегированным акциям с фиксированным в уставе размером дивидендов («Если уставом общества предусмотрены привилегированные акции двух и более типов, по каждому из которых определен размер дивиденда, уставом общества должна быть также установлена очередность выплаты дивидендов по каждому из них» — пп. 2 п. 2 ст. 32 Закона об АО ); 2) по привилегированным акциям, по которым не определен размер дивиденда, и по обыкновенным акциям (пп. 1 п. 2 ст. 32 Закона об АО).
———————————
По сложившейся корпоративной практике выплата дивидендов производится в соответствии с типами привилегированных акций в порядке уменьшения льготных прав, предоставляемых ими на получение дивидендов.

Иногда высказывается мнение, что при получении права голоса утрачивается характеристика акции как привилегированной, она становится приравненной к обыкновенной. На наш взгляд, это не так.
Категория (тип) акции указывается в уставе, в решении о выпуске, проспекте эмиссии, отчете об итогах выпуска и не может произвольно меняться без процедуры конвертации и внесения соответствующих изменений в документы. Закон об АО и Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» наряду с обыкновенными и привилегированными акциями часто используют термин «голосующие акции». Статья 84.10 Закона об АО предусматривает существование привилегированных акций, предоставляющих более чем один голос. Таким образом, наличие или отсутствие права голоса по привилегированным акциям, в том числе предоставляемого при решении вопроса о реорганизации, не влияет на видовую характеристику самой акции и, следовательно, на размер и очередность выплаты дивидендов, предусмотренных для этого типа в уставе и (или) локальном положении.
———————————
СЗ РФ. 1996. N 17. Ст. 1918.

С кого требовать выплаты дивидендов?
ГК и Закон об АО предусматривают уведомление кредиторов (к которым с момента объявления о выплате дивидендов относится и акционер ) о реорганизации, но не о том, к какому из правопреемников АО после завершения реорганизации перейдет соответствующее обязательство.
———————————
См.: Долинская В.В. Акционерное право: основные положения и тенденции: Монография. М.: Волтерс Клувер, 2006.

Если требования акционеров по выплате дивидендов будут удовлетворены до завершения реорганизации, то в передаточную документацию должны быть внесены изменения в соответствии с порядком определения правопреемства в связи с прекращением обязанности общества после даты составления передаточного акта или разделительного баланса. Указанный порядок обязательно должен быть предусмотрен в передаточной документации (п. 6 ст. 15 Закона об АО).
Что делать, если у правопреемника не хватает средств для удовлетворения требований по выплате дивидендов?
В абз. 2 п. 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 ноября 2003 г. N 19 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об акционерных обществах» со ссылками (по аналогии) на п. 3 ст. 60 ГК и п. 6 ст. 15 Закона об АО указано, что к солидарной ответственности «должны привлекаться созданные в результате реорганизации общества (включая то, из которого выделилось новое общество), если из разделительного баланса видно, что при его утверждении допущено нарушение принципа справедливого распределения активов и обязательств реорганизуемого общества между его правопреемниками, приводящее к явному ущемлению интересов кредиторов этого общества (пункт 1 статьи 6 и пункт 3 статьи 60 ГК РФ)».
———————————
Вестник ВАС РФ. 2004. N 1.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Как считать налог на прибыль по дивидендам при реорганизации

Минфин в письме № 03-03-07/10099 от 19.02.2018 разъяснил вопрос применения нулевой ставки налога на прибыль при реорганизации юридического лица путем преобразования.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0% при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Учитывая, что при преобразовании возникает новое юрлицо, для целей НК такая организация будет являться новым налогоплательщиком, следовательно, срок владения на праве собственности долей в уставном капитале такой организации, указанный в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, будет исчисляться для вновь созданной организации с момента ее госрегистрации.

Учет, отчетность, бизнес. Как при реорганизации в форме присоединения определить период владения долей в УК организации, выплачивающей дивиденды?

повышение юридических знаний

Выплата дивидендов при реорганизации

Автор: Екатерина Шестакова 13 февраля 2012

Право на применение ставки налога 0 процентов при выплате дивидендов реорганизованной организации возникает по истечении 365 календарных дней непрерывного владения на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.

Читайте так же:  Возмещение ндс арбитражный суд

В соответствии со ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) для налогоплательщиков, не указанных в п. 3 ст. 275 Кодекса, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в п. 1 ст. 275 Кодекса доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 275 Кодекса.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п. 2 ст. 275 Кодекса.

Пунктом 3 ст. 284 Кодекса установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Указанные положения п. 3 ст. 284 Кодекса применяются с 01.01.2011 и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщики обязаны, в частности, представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, договоры о реорганизации в форме выделения, ликвидационные (разделительные) балансы.

Согласно ст. ст. 57 и 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом. Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Таким образом, право собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации переходит к реорганизованному в форме выделения юридическому лицу с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.

Такой вывод сделан в письме Минфина РФ от 30.01.2012 N 03-03-06/1/42.

Учет, отчетность, бизнес. Как при реорганизации в форме преобразования определить период владения долей в УК организации, выплачивающей дивиденды?

Обзор документа

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется нулевая ставка налога. Условие — на день принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды компании или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы дивидендов.

Поскольку при преобразовании возникает новое юрлицо, то срок владения на праве собственности долей в уставном капитале такой организации будет исчисляться для вновь созданной организации с момента ее госрегистрации.

В результате универсального правопреемства в случае реорганизации юрлица право собственности на рассматриваемые вклад, долю возникает у организации-правопреемника с момента завершения реорганизации юрлица.

Дивиденды и реорганизация акционерного общества

(Костюченко Н. Н.) («Законы России: опыт, анализ, практика», 2012, N 7)

ДИВИДЕНДЫ И РЕОРГАНИЗАЦИЯ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА

Костюченко Надежда Николаевна, заместитель главы администрации Октябрьского района городского округа Самара.

В статье рассмотрены примеры вопросов правопреемства, влияющие на конкретные права и обязанности лиц, в частности при выплате дивидендов.

Ключевые слова: дивиденды; права акционеров; реорганизация; правопреемство.

Dividends and reorganization of joint-stock company N. N. Kostyutchenko

Kostyutchenko Nadezhda Nikolaevna, deputy head of administration of Oktyabr’skiy borough of city district of Samara.

The article is concerned with examples of legal succession which influences particular rights and obligations of persons while paying dividends.

Key words: dividends; shareholders’ rights; reorganization; legal succession.

Согласно сведениям ФНС России о работе по государственной регистрации юридических лиц на 1 января 2012 г. 75 449 юридических лиц созданы в результате реорганизации, 295 067 — прекратили свою деятельность в результате реорганизации, 56 573 — находятся в процессе реорганизации . ——————————— Сведения о работе по государственной регистрации юридических лиц по состоянию на 1 января 2012 г. [Электронный документ] // URL: http:// www. nalog. ru/ gosreg/ reg_ul/ reg_ur_lic/.

Установлена следующая очередность выплаты дивидендов: 1) по привилегированным акциям с фиксированным в уставе размером дивидендов («Если уставом общества предусмотрены привилегированные акции двух и более типов, по каждому из которых определен размер дивиденда, уставом общества должна быть также установлена очередность выплаты дивидендов по каждому из них» — пп. 2 п. 2 ст. 32 Закона об АО ); 2) по привилегированным акциям, по которым не определен размер дивиденда, и по обыкновенным акциям (пп. 1 п. 2 ст. 32 Закона об АО). ——————————— По сложившейся корпоративной практике выплата дивидендов производится в соответствии с типами привилегированных акций в порядке уменьшения льготных прав, предоставляемых ими на получение дивидендов.

Иногда высказывается мнение, что при получении права голоса утрачивается характеристика акции как привилегированной, она становится приравненной к обыкновенной. На наш взгляд, это не так. Категория (тип) акции указывается в уставе, в решении о выпуске, проспекте эмиссии, отчете об итогах выпуска и не может произвольно меняться без процедуры конвертации и внесения соответствующих изменений в документы. Закон об АО и Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» наряду с обыкновенными и привилегированными акциями часто используют термин «голосующие акции». Статья 84.10 Закона об АО предусматривает существование привилегированных акций, предоставляющих более чем один голос. Таким образом, наличие или отсутствие права голоса по привилегированным акциям, в том числе предоставляемого при решении вопроса о реорганизации, не влияет на видовую характеристику самой акции и, следовательно, на размер и очередность выплаты дивидендов, предусмотренных для этого типа в уставе и (или) локальном положении. ——————————— СЗ РФ. 1996. N 17. Ст. 1918.

Читайте так же:  Упрощенная система налогообложения кратко шпаргалка

С кого требовать выплаты дивидендов? ГК и Закон об АО предусматривают уведомление кредиторов (к которым с момента объявления о выплате дивидендов относится и акционер ) о реорганизации, но не о том, к какому из правопреемников АО после завершения реорганизации перейдет соответствующее обязательство. ——————————— См.: Долинская В. В. Акционерное право: основные положения и тенденции: Монография. М.: Волтерс Клувер, 2006.

Если требования акционеров по выплате дивидендов будут удовлетворены до завершения реорганизации, то в передаточную документацию должны быть внесены изменения в соответствии с порядком определения правопреемства в связи с прекращением обязанности общества после даты составления передаточного акта или разделительного баланса. Указанный порядок обязательно должен быть предусмотрен в передаточной документации (п. 6 ст. 15 Закона об АО). Что делать, если у правопреемника не хватает средств для удовлетворения требований по выплате дивидендов? В абз. 2 п. 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 ноября 2003 г. N 19 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об акционерных обществах» со ссылками (по аналогии) на п. 3 ст. 60 ГК и п. 6 ст. 15 Закона об АО указано, что к солидарной ответственности «должны привлекаться созданные в результате реорганизации общества (включая то, из которого выделилось новое общество), если из разделительного баланса видно, что при его утверждении допущено нарушение принципа справедливого распределения активов и обязательств реорганизуемого общества между его правопреемниками, приводящее к явному ущемлению интересов кредиторов этого общества (пункт 1 статьи 6 и пункт 3 статьи 60 ГК РФ)». ——————————— Вестник ВАС РФ. 2004. N 1.

1. Долинская В. В. Акционерное право: основные положения и тенденции: Монография. М.: Волтерс Клувер, 2006.

Налоги и Право

Как при реорганизации в форме присоединения определить период владения долей в УК организации, выплачивающей дивиденды?

Дивиденды, полученные компанией, которая, в частности, непрерывно в течение 365 и более календарных дней владеет на праве собственности долей (вкладом) в размере не менее 50 процентов в уставном капитале организации – источника выплаты, облагаются налогом на прибыль по ставке 0 процентов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

При этом определенную часть указанного вклада (доли) организация может получить в результате реорганизации в форме присоединения. Ведь при такой реорганизации к ней переходят права и обязанности присоединенной компании в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

Однако для данного случая Налоговый кодекс РФ не содержит специального порядка расчета продолжительности владения долей (вкладом) в уставном капитале компании, выплачивающей дивиденды.

В связи с этим возникает вопрос, нужно ли учитывать период, в течение которого долей (вкладом) владела присоединенная организация?

Рекомендации для осторожных руководителей

Срок непрерывного владения долей в уставном капитале источника выплаты дивидендов нужно отсчитывать с даты внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенной организации.

Это обосновано следующим.

В случае присоединения к организации другого юридического лица она считается реорганизованной с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности такого юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ). Таким образом, при реорганизации в форме присоединения присоединяемая компания ликвидируется (прекращает свою деятельность).

При этом права и обязанности присоединенной компании переходят к реорганизованной организации (п. 2 ст. 58 ГК РФ). В том числе к ней переходит и право собственности на вклад (долю) в уставном капитале иных компаний.

Следовательно, чтобы установить возможность применения нулевой ставки по налогу на прибыль к выплачиваемым дивидендам, реорганизованная компания не должна учитывать тот период, в течение которого присоединенная организация владела долей (вкладом) в уставном капитале плательщика дивидендов.

Такой срок нужно рассчитывать начиная с момента внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенной компании.

(См. письма Минфина России от 25.10.2019 № 03-03-06/1/82163, от 07.02.2019 № 03-03-06/1/7519, от 28.09.2018 № 03-03-06/1/69798, от 23.01.2012 № 03-03-06/1/28, ФНС России от 12.05.2011 № КЕ-4-3/[email protected]).

В то же время, если решение о выплате дивидендов принято до проведения реорганизации, а фактическая выплата осуществлена после нее, то налоговый агент вправе применить нулевую ставку к дивидендам при условии, что до реорганизации получатель дивидендов соответствовал всем требованиям из пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (письмо Минфина России от 25.10.2019 № 03-03-06/1/82163).

Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию

Срок непрерывного владения долей в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, определяется с учетом периода, в течение которого указанной долей владела присоединенная компания.

Аргументы в пользу данной позиции следующие.

Получатель дивидендов должен документально подтвердить свое право применять нулевую ставку по налогу на прибыль. К таким документам относятся, в частности, договоры о реорганизации, документы, содержащие сведения о дате получения права собственности на вклад (долю) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.

Реорганизованная компания принимает к учету вклад (долю) присоединенной компании в уставном капитале иных организаций на дату завершения реорганизации (т.е. на дату внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации присоединенной компании). Она осуществляет это на основании данных и документов налогового учета прекратившей деятельность организации (п. 2.1 ст. 252 НК РФ).

Видео (кликните для воспроизведения).

В связи с этим для применения ставки 0 процентов период непрерывного владения вкладом (долей) в уставном капитале организации – источника выплаты дивидендов должен считаться в совокупности. То есть нужно суммировать срок, в течение которого вкладом (долей) владела и реорганизованная компания, и присоединенная (прекратившая деятельность) организация. Если указанный период составит 365 дней или более, правомерно применять ставку 0 процентов.

(См. письма Минфина России от 07.04.2014 № 03-03-06/1/15514, от 26.02.2014 № 03-03-06/1/8003, от 13.01.2014 № 03-03-10/379, от 28.08.2013 № 03-03-06/2/35300, постановление АС Московского округа от 28.03.2019 № Ф05-2977/2019).

Источники

Выплата дивидендов при реорганизации
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here