Выплата дивидендов по итогам первого квартала

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Выплата дивидендов по итогам первого квартала" с полными информационными данными. В случае необходимости уточнить актуальность на 2020 год или, если имеются другие вопросы, обращайтесь к дежурному консультанту.

Промежуточные дивиденды: если по году получен убыток

В конце года компании, выплачивающие своим участникам дивиденды по итогам работы за отчетные периоды, могут столкнуться с неприятной ситуацией. Допустим, по итогам работы за год фирма получила убыток. Тогда ранее выплаченный учредителям доход перестает считаться дивидендами. О последствиях — в статье.

Есть прибыль — получите дивиденды

Действующее законодательство не запрещает выплачивать участникам организаций промежуточные дивиденды. Если компания получила прибыль по итогам I квартала, полугодия или девяти месяцев, то ее учредители имеют право получить дивиденды. В пункте 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» сказано, что общество вправе по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев года объявлять о выплате дивидендов по размещенным акциям. Аналогичное правило предусмотрено и для обществ с ограниченной ответственностью (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Организация при выплате дивидендов участникам — юридическим лицам выступает в качестве налогового агента (п. 2 ст. 275 НК РФ). Поэтому она должна исчислить, удержать из выплаченного дохода налог на прибыль и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ). Для дивидендов предусмотрены льготные ставки по налогу на прибыль. Так, по дивидендам, полученным от российских и иностранных организаций российскими организациями, применяется ставка 9% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Если же доход от российской компании получает иностранная организация, то размер налоговой ставки в этом случае составит 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Кроме того, при выполнении определенных условий, установленных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, для дивидендов предусмотрена и нулевая ставка по налогу на прибыль.

Организация, выплачивающая дивиденды участникам — физическим лицам, признается налоговым агентом по НДФЛ, а налогообложение происходит по льготной ставке 9% (п. 4 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, при выплате промежуточных дивидендов компания должна исполнить обязанность налогового агента и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога.

Убыток превращает дивиденды в доход

Никто не застрахован от убытков. Поэтому, если компания выплачивала своим участникам промежуточные дивиденды, а по году получила убыток, возникает вопрос: как будет квалифицироваться полученный акционерами (учредителями) доход? Ведь источником выплаты дивидендов может выступать только чистая прибыль организации, то есть прибыль, оставшаяся после налогообложения (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ и п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Кроме того, для целей налогообложения дивидендами признается доход, полученный участниками общества при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (п. 1 ст. 43 НК РФ).

По мнению Минфина России, в рассматриваемой ситуации организация не может применить льготную ставку по налогу на прибыль (письмо от 24.12.2008 № 03-03-06/1/721). Когда размер выплаченных промежуточных дивидендов больше чистой прибыли, полученной компанией по итогам года, образовавшаяся разница считается доходом участников, к которому при расчете налога на прибыль следует применять налоговую ставку 20%. Что касается дивидендов, выплаченных физическим лицам, в этом случае образуется доход, облагаемый по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Как же будет расцениваться выплаченный участником доход, ранее признававшийся дивидендами? Ответ на этот вопрос содержится в письме ФНС России от 19.03.2009 № ШС-22-3/210. Налоговики указывают, что в данном случае доходы участников-организаций должны быть включены при расчете налога на прибыль в состав внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 НК РФ). Заметим, что аналогичную точку зрения Минфин России высказал в письме от 14.10.2005 № 03-03-04/1/276.

С приведенной выше позицией Минфина России и налоговиков спорить трудно. Дело в том, что она полностью соответствует действующему на сегодняшний день законодательству.

Но здесь возникает один важный вопрос: кто же должен доплатить сумму налога на прибыль — организация или ее участники?

На наш взгляд, рассчитаться с бюджетом по налогу на прибыль должны участники. Судите сами: исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль обязана компания, выплачивающая дивиденды.

Но если такие выплаты не признаются дивидендами, то и обязанности налогового агента по налогу на прибыль у организации не возникает. Тогда налоговое бремя несут уже участники общества.

Таким образом, если компания по году получила убыток и у нее отсутствует нераспределенная прибыль прошлых лет, то участники юридического лица должны сами перечислить в бюджет налог на прибыль. При этом необходимо использовать налоговую ставку 20%.

Заметим, что доля юридического лица в уставном капитале организации может превышать 50%. Тогда безвозмездно полученное имущество не будет облагаться налогом на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

А как же быть с той суммой налога на прибыль, которую компания перечислила в бюджет при выплате участникам промежуточных дивидендов? Ведь, если участники с этих же сумм перечислят налог на прибыль самостоятельно, получится, что с одной и той же выплаты налог будет уплачен дважды, пусть и по разным ставкам.

По нашему мнению, компания может вернуть перечисленную в бюджет сумму налога на прибыль или зачесть ее в счет предстоящих платежей (п. 9 ст. 79 НК РФ).

Учредители — физические лица

Ситуация иная, когда участниками компании являются физические лица. В такой ситуации доплачивать НДФЛ из-за переквалификации выплаченного дохода обязана организация. Дело в том, что организация признается налоговым агентом как при выплате дивидендов, так и при выплате физическим лицам иного дохода (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Возможна ситуация, когда участники — физические лица не получают от компании никаких доходов, кроме дивидендов. Поэтому после пересчета у физических лиц не будет дохода, из которого можно было бы удержать необходимую сумму налога. В данном случае организация — налоговый агент должна сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это необходимо в течение месяца по окончании налогового периода, то есть календарного года. Известить налоговый орган необходимо в письменной форме, утвержденной приказом ФНС России от 17.10.2010 № ММВ-7-3/611.

Читайте так же:  Основания для возврата госпошлины в арбитражном процессе

Квартальные дивиденды и годовой убыток

Если ваша компания по итогам работы за каждый квартал 2014 г. получала прибыль, то вы имели полное право выплачивать своим учредителям дивиденды. Право на ежеквартальную выплату дивидендов в таком порядке прямо преду­смотрено в п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ). Однако источником выплаты дивидендов может служить только чистая прибыль организации (п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). Напомним, что чистой прибылью является прибыль, оставшаяся после налогооб­ложения.

Получается, что если по итогам работы за год у компании образовался убыток, выплаченные в течение года дивиденды перестают считаться таковыми. Ведь за год у организации нет прибыли.

То, что при отсутствии прибыли выплаченный учредителям доход не может считаться дивидендами, следует и из п. 1 ст. 43 НК РФ, согласно которому дивидендами признается доход, полученный участниками общества при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.

Для целей налогообложения прибыли при осуществлении операции по выплате дивидендов организация является налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ). Поэтому вы должны были при выплате ежеквартальных дивидендов в 2014 г. своим учредителям удержать из их дохода налог на прибыль, исчисленный по ставке 9%, и перечислить его в бюджет. Отметим, что с 2015 г. в общем случае ставка налога на прибыль в отношении дивидендов составляет 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ).

Если организация ежеквартально выплачивала дивиденды, а по итогам года получила убыток, то возникает вопрос: правомерно ли в данной ситуации использовать пониженную ставку налога на прибыль? Ответ на этот вопрос дали специалис­ты ФНС России в письме от 19.03.2009 № ШС-22-3/210.

В своих разъяснениях налоговики отметили, что по промежуточным дивидендам налоговая база определяется по правилам ст. 275 НК РФ. Вместе с тем, если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у налогоплательщика образовался убыток, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли (то есть до окончания налогового периода) суммы не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам этого налогового периода. В этом случае доходы учредителей должны быть включены в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Вышеизложенную позицию налоговые органы согласовали с финансовым ведомством (письмо Минфина России от 05.03.2009 № 03-03-05/31). Отметим, что ранее (в письме от 24.12.2008 № 03-03-06/1/721) специалисты Минфина России указывали, что в рассматриваемой ситуации организация не может применять пониженную ставку налога на прибыль. Если размер выплаченных промежуточных дивидендов оказался больше чистой прибыли, полученной компанией по итогам года, то образовавшаяся разница признается доходом участников, к которому при расчете налога на прибыль следует применять налоговую ставку в размере 20%.

К сожалению, из разъяснений налоговых органов не ясно, кто должен в рассматриваемой ситуации уплатить налог на прибыль: налоговый агент или компания-учредитель, получившая дивиденды?

Мы считаем, что сделать это должен учредитель. Ведь при переквалификации сумм выплаченных промежуточных дивидендов в безвозмездно полученные денежные средства организация, перечислившая их своим учредителям, уже не является налоговым агентом. Следовательно, у нее нет обязанности удерживать налог на прибыль с выплаченных сумм и перечислять его в бюджет. Поэтому рассчитаться с бюджетом по полученным суммам должен получатель дивидендов.

Но здесь возникает еще один вопрос: как быть с удержанной из доходов учредителей суммой налога на прибыль, которую организация перечислила в бюджет с промежуточных дивидендов? Кто имеет право ее вернуть из бюджета — налоговый агент или организация, получившая промежуточные дивиденды?

В своих последних разъяснениях специалисты Минфина России пришли к выводу, что суммы излишне удержанного налоговым агентом налога на прибыль должны быть возвращены налогоплательщику — получателю промежуточных дивидендов (письмо от 20.01.2014 № 03-03-06/1/1398). Финансисты указали, что главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не установлена обязанность налоговых агентов возвращать суммы налога на прибыль, излишне удержанные из доходов получателей дивидендов. Возврат суммы налога на прибыль, излишне удержанной и перечисленной в бюджет, может быть осуществлен налоговым органом налогоплательщику по месту его учета после получения подтверждения этим налоговым органом факта излишнего удержания и перечисления в бюджет указанной суммы налога. При этом налоговый агент должен подать в свою инспекцию уточненный расчет по налогу на прибыль, в котором будут отражены корректировки по излишне удержанной сумме налога.

По данному вопросу свою позицию высказал Пленум ВАС РФ в постановлении от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации». В пункте 34 этого документа сделан следующий вывод.

Согласно п. 14 ст. 78 НК РФ правила зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога, сбора, пеней распространяются на налоговых агентов. В связи с этим, если при рассмотрении спора суд установит, что излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика, решение о зачете или возврате этих сумм в пользу налогового агента может быть принято судом только в двух случаях:

— если возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего;

— если по требованию налогоплательщика или по собственной инициативе налоговый агент уплатил налогоплательщику необос­нованно удержанную у него сумму налога.

Таким образом, если налоговый агент не вернул получателю промежуточных дивидендов сумму излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога на прибыль, то за возвратом переплаты должна обращаться организация — получатель таких доходов.

К аналогичному выводу пришел и Президиум ВАС РФ в постановлении от 29.10.2013 № 7764/13. В нем арбитры отметили, что налогоплательщик вправе выбирать способ восстановления своего нарушенного права: подать соответствующее заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога в налоговый орган либо предъявить требование к налоговому агенту.

Сроки выплаты дивидендов в 2019 году

sroki_vyplaty_div >

Похожие публикации

Как платятся дивиденды, срок выплаты после решения о распределении прибыли предприятия – все эти вопросы освещены в НК РФ, Законе от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ (применительно к ООО), Законе от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (в отношении АО). Дивиденды представляют собой чистую прибыль, оставшуюся у компании после уплаты всех налогов. И эта сумма была пропорционально распределена между участниками организации и выплачена им. Если акционер не смог получить вовремя причитающиеся ему дивиденды, он вправе обратиться за этим доходом в течение трех лет, так как эти средства в бухгалтерском учете будут относиться к невостребованным дивидендам.

Читайте так же:  Выплата дивидендов по облигациям

Налог на прибыль организаций

Расходы организации в виде сумм начисленных акционерам дивидендов для целей налогообложения прибыли не учитываются (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Исполнение обязанностей налогового агента

В целях налогообложения дивидендом признается доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям). При этом прибыль распределяется пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Российская организация, осуществляющая выплату дивидендов непосредственно акционерам (участникам), выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль, если участник — юридическое лицо, и по НДФЛ, если он является физическим лицом.

В обязанности налогового агента входит необходимость исчисления соответствующего налога (производится с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ), удержания его из доходов участника (акционера) и перечисления в бюджет.

В отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, применяется налоговая ставка по НДФЛ в размере 13%.

Если участник (акционер) — российская компания, то с доходов в виде дивидендов удерживается налог на прибыль, исчисляемый по ставке (пп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ):

  • 0%, если на день принятия решения о выплате дивидендов эта компания в течение как минимум 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации. При определении 365-дневного срока можно учитывать период владения вкладом (долей) получающей дивиденды организацией с момента перехода к ней права собственности на акции, выпущенные организацией, выплачивающей дивиденды (Письмо Минфина России от 30.05.2014 N 03-03-06/1/26032);
  • 13%, если не выполняется последнее условие.

Если участник не является налоговым резидентом РФ, то из его доходов должен быть удержан налог на прибыль или НДФЛ, исчисляемый по ставке 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 224 НК РФ).

Данное правило применяется при условии, что международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения, не предусмотрены иные налоговые ставки (п. 6 ст. 275 НК РФ).

Так, если участник общества — резидент Италии, взимаемый с дивидендов налог не должен превышать (п. 2 ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения»):

  • 5% от общей суммы дивидендов, если лицом, имеющим право собственности на дивиденды, выступает компания, которая прямо владеет как минимум 10% капитала компании, выплачивающей дивиденды (такое участие должно составлять по крайней мере 100 000 долл. или эквивалентную сумму в другой валюте);
  • 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Исчисление и удержание суммы налога на прибыль с доходов иностранной организации по пониженной ставке возможны только при условии представления участником налоговому агенту подтверждения того, что он имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ подписан международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. При этом подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ) и представлено иностранной организацией до даты выплаты дохода (Письма Минфина России от 14.04.2014 N 03-08-РЗ/16905, от 11.03.2014 N 03-08-05/10344).

Исчисленный и удержанный с доходов юридических лиц налог на прибыль необходимо уплатить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Сумма НДФЛ, удержанная с доходов физических лиц в виде дивидендов, подлежит перечислению в бюджет не позднее дня (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 226.1 НК РФ):

  • фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов;
  • перечисления дивидендов со счета налогового агента на счет налогоплательщика либо по его поручению на счет третьего лица в банке.

Исчисление и удержание налога рекомендуем производить в день фактической выплаты дивидендов (получения наличных денежных средств в банке на их выплату), поскольку именно на эту дату отсутствует неопределенность в возможности выплаты представленного дохода.

Поскольку согласно п. 4 ст. 43 Закона об АО акционерное общество не вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям, если на день выплаты:

  • общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства);
  • стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов.

Такие же ограничения действуют в отношении выплаты распределенной прибыли ООО (п. 2 ст. 29 Закона об ООО).

Промежуточные дивиденды у АО

Согласно п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО) акционерное общество наделено правом принятия решения (объявления) о выплате дивидендов по размещенным акциям по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года (это компетенция общего собрания акционеров).

На принятие решения о выплате (объявлении) промежуточных дивидендов отводится три месяца после окончания соответствующего периода (I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года).

Решением о выплате (объявлении) дивидендов должны быть определены:

  • размер дивидендов по акциям каждой категории (типа) (не может превышать размера, рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества);
  • форма их выплаты (дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом, — иным имуществом);
  • порядок выплаты дивидендов в неденежной форме;
  • дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (принимается только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества с учетом того, что она не может наступить ранее 10 дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов и позднее 20 дней с этой даты).
Читайте так же:  Налоговый вычет заявление супруги

В силу п. 2 ст. 42 Закона об АО источником выплаты дивидендов является прибыль АО после налогообложения (чистая прибыль общества).

Препятствием для принятия решения о выплате промежуточных дивидендов могут стать ограничения, установленные ст. 43 Закона об АО, например:

  • наличие задолженности учредителей по оплате уставного капитала общества;
  • превышение размера уставного капитала и резервного фонда над стоимостью чистых активов.

Таким образом, АО вправе принять решение о выплате (объявлении) промежуточных дивидендов не позднее трех месяцев по истечении соответствующего периода при наличии прибыли, полученной за данный период, и при отсутствии ограничений на принятие данного решения.

Дивиденды за 2018 год – сроки выплаты

Независимо от организационно-правовой формы предприятия для распределения прибыли должно быть соблюдено главное требование – наличие документально оформленного решения о выплате дивидендов, оно составляется по результатам общего собрания акционеров (в ООО юридическим обоснованием распределения прибыли является протокол собрания участников общества). Уставом предприятия необходимо предусмотреть периодичность таких выплат.

Сроки выплаты дивидендов в 2019 году привязаны к дате принятия решения о распределении средств между участниками организации (держателями акций) и не зависят от дня подачи итоговой отчетности. Применительно к ООО на дивиденды могут рассчитывать их учредители и все участники, сумма дохода прямо пропорциональна размеру доли в капитале предприятия каждого выгодоприобретателя. Решение принимается на общем собрании участников, оно документально подтверждается протоколом, если участник общества один, составляется решение единственного участника о выплате средств.

Срок выплаты дивидендов в ООО ст. 28 Закона № 14-ФЗ рекомендует фиксировать в уставе общества. Максимальный срок ограничен законодательством – 60-тидневный срок с момента принятия решения о выдаче дивидендов (без привязки к дате сдачи отчетности). Если в уставе компании не прописаны временные рамки для перечисления частей распределенной прибыли в пользу участников ООО, автоматически применяется максимальный период (60 календарных дней). В ситуациях, когда дивиденды по объективным причинам не были выплачены участнику, и выгодоприобретатель не обратился за суммой дохода в течение 3 лет, эти средства восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли, а право на просроченные дивиденды утрачивается.

Сроки выплаты дивидендов в 2019 году для акционеров регулируются положениями ст. 42 Закона № 208-ФЗ:

В одну группу получателей дивидендов объединяются номинальные держатели акций с теми, кому переданы акции в доверительное управление (при условии, что такие лица являются профессиональными игроками рынка ценных бумаг). Эта категория выгодоприобретателей должна получить дивиденды в 10-тидневный срок (учитываются только рабочие дни) с момента утверждения списка лиц, имеющих право на такой доход.

Другие держатели акций, значащиеся в реестре акционеров, вправе рассчитывать на выплату дивидендов в срок до 25 рабочих дней, отсчет ведется с момента составления и согласования перечня получателей средств.

Срок выплаты дивидендов за 2018 год в акционерных обществах зависит сразу от нескольких факторов:

от даты принятия решения и его документального оформления;

Видео (кликните для воспроизведения).

от дня, когда был зафиксирован список получателей средств.

Так, решение о выплате должно быть оформлено в течение 3 месяцев после завершения отчетного интервала. На собрании акционеров утверждается и дата, на которую должен быть создан список получателей дивидендов – между днем принятия решения и создания списка выгодоприобретателей должно пройти не менее 10 и не более 20 дней. С этого момента отсчитываются сроки выплаты дивидендов по акциям, дополнительно день составления списка получателей денег должен быть согласован с советом директоров. Дивиденды выплачиваются путем безналичного перевода, если по некоторым держателям акций неизвестны банковские реквизиты, дивиденды относятся к категории невостребованных и должны быть зарезервированы для выплаты в течение 3 лет.

Получается, что для ООО по срокам принятия решения о распределении прибыли законодательные ограничения не предусмотрены, есть только двухмесячный интервал для реализации этого решения и привязан он именно к дате принятия решения, а не к срокам сдачи отчетности. Для акционерных обществ законодательно прописан строгий регламент действий с выделением узких временных рамок по каждому этапу выплаты средств в пользу акционеров. Для реализации дивидендных выплат необходимо на основании решения общего собрания издать приказ. Этот вид доходов подлежит налогообложению НДФЛ.

Распределение (выплата) дивидендов участников ООО в 2020 году

Как часто ООО может делать выплату дивидендов

Дивиденды можно распределять ежеквартально, раз в полгода или по итогам года. Периодичность выплат прописывается в уставе компании.

Самый оптимальный вариант – выплата по итогам года. Если дивиденды распределяются до истечения финансового года, их называют промежуточными. Здесь существует риск признания таких дивидендов вознаграждением, если по итогам года прибыль оказалась меньше. И в указанном случае на сумму выплат будут начислены страховые взносы, которые придется доплатить.

Промежуточные дивиденды у ООО

На основании п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) общество с ограниченной ответственностью наделено правом принятия решения о распределении чистой прибыли между участниками ООО ежеквартально, раз в полгода или раз в год.

Крайний срок, когда может быть принято данное решение, Законом об ООО не определен.

В Законе об ООО термин «дивиденды» не употребляется, однако, поскольку источником выплаты дивидендов в АО является чистая прибыль общества, распределение чистой прибыли в ООО, по сути, представляет собой то же самое, что и выплата дивидендов в АО.

Принятие решения об определении части прибыли ООО, распределяемой между участниками, — компетенция общего собрания участников. Срок (но не позднее 60 дней со дня принятия указанного решения) и порядок выплаты части распределенной прибыли определяются уставом общества либо решением общего собрания участников.

Если срок не установлен ни уставом, ни решением, он считается равным 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками.

Как и в случае с АО, распределение прибыли между участниками ООО невозможно при наличии определенных препятствий.

Согласно п. 1 ст. 29 Закона об ООО общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между его участниками в следующих случаях:

  • до полной оплаты всего уставного капитала общества;
  • до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества;
  • если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
  • если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
  • в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
Читайте так же:  Код страны китай для валютного контроля

Следовательно, как и АО, ООО вправе принять решение о выплате прибыли, полученной по итогам деятельности за I квартал, полугодие или девять месяцев финансового года (естественно, при наличии чистой прибыли за соответствующий период), при условии отсутствия ограничений на распределение прибыли между участниками.

Когда дивиденды распределить нельзя

Прибыль не получится распределить в следующих случаях:

  • уставный капитал ООО оплачен не полностью;
  • компания имеет признаки банкротства или будет отвечать таким признакам после выплаты дивидендов;
  • стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда, либо станет меньше в результате распределения прибыли;
  • не выплачена действительная стоимость доли (части доли) участника;
  • у компании есть непокрытый убыток по данным бухгалтерской отчетности.

Чистые активы и резервный фонд

Чистые активы – это разница между активами и пассивами, которая определяется по данным бухучета. К активам имеет отношение все имущество компании (основные средства, запасы, денежные средства, дебиторская задолженность и прочее). К пассивам относятся долги ООО (кредиторская задолженность).

Резервный фонд – своего рода «страховка» компании, на случай возмещения убытков от хозяйственной деятельности. Создается по желанию участников ООО, в размере, предусмотренном уставом компании, но не менее 5% от стоимости уставного капитала.

Если по итогам финансового года, стоимость чистых активов стала меньше уставного капитала и резервного фонда (при наличии), в течение шести месяцев после окончания года необходимо принять меры по увеличению чистых активов (как минимум до размера уставного капитала) либо уменьшать уставный капитал или даже ликвидировать ООО.

Отражение выплаты промежуточных дивидендов в бухгалтерском учете

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2, и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если участники — физические лица являются работниками общества).

Такая же запись делается при выплате промежуточных доходов (Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на дивиденды в 2020 году (НДФЛ)

На суммы дивидендов выплачиваемых физическим лицам, не начисляются страховые взносы, но подлежит удержанию НДФЛ.

Для физических лиц – резидентов РФ ставка НДФЛ составляет 13%.

Для физических лиц – нерезидентов применяется ставка 15%.

Налоговая ставка по НДФЛ определяется исходя из статуса участника (резидент/нерезидент) на дату выплаты дивидендов. Налог удерживается с каждой выплаты, не позднее дня, следующего за днем перечисления дивидендов (ст.226, 275 НК РФ).

Примечание: НДФЛ не удерживается с прибыли, выплачиваемой имуществом. Но об этом, компания должна в течение месяца со дня выплаты, сообщить в ФНС (п.5 ст.226 НК РФ).

Если участник ООО является юридическим лицом – дивиденды облагаются налогом на прибыль. При этом в некоторых случаях применяется льготная нулевая ставка, если доля участия в компании не менее 50% на протяжении 365 дней.

Ставка по налогу на прибыль для участника – российской компании составляет 13%, для участника – иностранной компании, применяется ставка 15%.

НДФЛ на дивиденды: в каких отчетах показать и за какие периоды?

Если организация имеет организационно-правовую форму ООО, то распределение чистой прибыли ООО регламентируется ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ. Решение о распределении чистой прибыли и выплате дивидендов принимается общим собранием учредителей (в случае, единственного учредителя — единоличным решением единственного учредителя). Организация может распределить по итогам текущего отчетного периода как прибыль, полученную в прошедшем квартале (полугодии, девяти месяцах), так и нераспределенную прибыль прошлых лет.

Согласно п. 2 ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, дивиденды, в том числе промежуточные, могут быть выплачены при соблюдении следующих условий:
— у ООО нет признаков банкротства и они не появятся в результате выплаты дивидендов
— стоимость чистых активов ООО больше размера уставного капитала и не станет меньше размера уставного капитала, в результате выплаты дивидендов

В качестве дивидендов может быть выплачена из чистой прибыли любая сумма, которая определяется общим собранием участников, при соблюдении выше указанных условий.

Для выплаты дивидендов, в том числе, промежуточных, необходимо иметь данные о чистых активах. Чистые активы определяются на основании данных бухгалтерского учета. Таким образом, для выплаты дивидендов, помимо решения учредителей о выплате дивидендов, необходимо составить бухгалтерский баланс и на его основе определить величину чистых активов по строке 1300 «Итого по разделу III».

С 2015 года ставка НДФЛ с дивидендов увеличилась с 9 до 13% (Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ). Причем, ставка 13% действует для всех дивидендов, решение о выплате которых приняли в 2015 году и далее. Следовательно, облагать дивиденды, выплаченные начиная с 1 января 2015 года, следует по ставке НДФЛ — 13%. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ, НДФЛ нужно начислять не в момент принятия решения о распределении прибыли, а в тот день, когда дивиденды будут фактически выплачены. НДФЛ с дивидендов необходимо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем перечисления дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ).

ООО при выплате дивидендов учредителям, которыми являются только физические лица должны представить в налоговый орган по месту своей регистрации по каждому участнику — физическому лицу сведения о полученных им дивидендах и о суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ по форме 2-НДФЛ, согласно ст. 230 НК РФ за тот год, в котором произошла выплата дивидендов. Кроме того, сумма выплаченных дивидендов отражается в расчетах 6-НДФЛ, начиная с квартала, в котором выплачены дивиденды.

Вопрос о заполнении расчета 6-НДФЛ при выплате дивидендов, рассмотрен в Письме ФНС РФ от 26.06.2018 N БС-4-11/[email protected]:
Таким образом, при заполнении раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ по строке 025 указывается общая сумма доходов в виде дивидендов, распределенная в пользу физических лиц, а по строке 030 указывается сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов (код вычета «601» согласно приказу ФНС РФ от 10.09.2015 N ММВ-7-11/[email protected]).

Читайте так же:  Выездная налоговая проверка после камеральной проверки

Промежуточные дивиденды. Бухгалтерский учет и налогообложение

«Финансовая газета», 2016, N 43

По итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью могут выплачивать дивиденды.

Рассмотрим порядок отражения операций по выплате промежуточных дивидендов в бухгалтерском и налоговом учете.

Что такое дивиденды

Дивиденды – это доход, оставшийся после уплаты всех необходимых налогов и платежей, который может быть распределен между участниками ООО.

Как распределить дивиденды в 2020 году

Процедуру выплаты дивидендов условно можно разделить на 3 этапа:

1. Проверяем чистые активы и определяем общую сумму дивидендов

Данный этап является предварительным и основная его цель – понять, возможно ли распределение прибыли в компании в настоящий момент.

Как уже было сказано выше, размер чистых активов должен быть больше уставного капитала и резервного фонда. Расчет стоимости чистых активов осуществляется в соответствии с Приказом Минфина №84н от 28.08.2014.

Для определения общей суммы дивидендов, вычитаем из чистых активов размер уставного капитала. Полученную сумму можно полностью или в части направить на выплаты участникам ООО.

2. Принимаем решение о выплате дивидендов

Прибыль компании распределяется на основании протокола общего собрания участников или решения единственного учредителя ООО.

Обратите внимание, выплата дивидендов – право, а не обязанность компании, и если соответствующее решение не было принято, участник не сможет получить прибыль (часть прибыли) даже через суд. При этом если решение вынесено, его уже не отменить, в таком случае, если выплата дивидендов в итоге не состоялась, причитающаяся сумма может быть взыскана судом.

На общем собрании участников утверждается бухгалтерская отчетность, определяется размер дивидендов по каждому учредителю. Прибыль распределяется пропорционально долям в уставном капитале ООО, либо в размерах, указанных в уставе компании.

  • Протокол общего собрания о распределении прибыли (скачать образец).
  • Решение единственного учредителя о распределении прибыли (скачать образец).

Начиная с сентября 2014 года, протокол собрания участников необходимо заверять у нотариуса. Обойти это требование можно так – внести в повестку дня пункт о том, что принятые решения удостоверяются подписями всех присутствующих участников либо заранее внести в устав пункт, примерно такого содержания: «Принятие общим собранием участников Общества решения и состав участников общества, присутствовавших при его принятии, подтверждаются подписанием протокола председателем и секретарем общего собрания, являющимися участниками общества».

3. Выплачиваем дивиденды

Выплата дивидендов должна произойти в течение 60 дней после принятия решения. Меньший срок можно прописать в уставе ООО или в протоколе собрания (решении единственного учредителя).

Прибыль может быть перечислена участнику на расчетный счет в банке или иными способами, определёнными в протоколе (решении). Допускается выплата дивидендов (их части) имуществом.

Если участник пропустил срок выплаты, в течение трех лет за ним сохраняется право на обращение к ООО за получением причитающейся прибыли. Уставом этот срок может быть увеличен до пяти лет.

Обратите внимание, что пропущенный срок не восстанавливается (исключение – пропуск по причинам применения к участнику насилия и угроз, подробнее ст. 28 ФЗ №14 от 08.02.1988). Неполученная часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества.

Страховые взносы

Выплаченные организацией денежные средства акционерам-работникам не являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так как производятся не в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7, ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Пример 1. На общем собрании участников ООО (зарегистрировано в 2015 г.) принято решение о распределении части прибыли, полученной по итогам деятельности общества за 9 месяцев 2016 г. (500 000 руб.), пропорционально долям участников в уставном капитале. Общая сумма прибыли составляет 1 000 000 руб. В предыдущих периодах дивиденды не выплачивались.

Участниками ООО являются:

физическое лицо — резидент РФ (работник ООО) с долей участия в уставном капитале 15%;

физическое лицо — нерезидент РФ с долей участия 10%;

российская организация с долей участия 55%;

иностранная компания, не имеющая постоянного представительства в РФ, с долей участия 20%.

ООО выплачивает дивиденды путем перечисления их с расчетного счета на счета участников в банках (в рублях).

Само общество не получало дивиденды ни в текущем периоде, ни в прошлых периодах.

В связи с распределением части прибыли, полученной по итогам деятельности ООО за 9 месяцев 2016 г., пропорционально долям участников в уставном капитале общества доходы:

физического лица — резидента РФ составляют 75 000 руб. (500 000 руб. x 15%). При перечислении денежных средств на счет участника должен быть исчислен, удержан и уплачен в бюджет НДФЛ в размере 9750 руб. (75 000 руб. x 13%);

физического лица — нерезидента РФ — 50 000 руб. (500 000 руб. x 10%). Сумма НДФЛ составляет 7500 руб. (50 000 руб. x 15%);

российской организации — 275 000 руб. (500 000 руб. x 55%). В связи с выплатой дохода должен быть исчислен, удержан из доходов и перечислен в бюджет налог на прибыль в размере 35 750 руб. (275 000 руб. x 13%);

Видео (кликните для воспроизведения).

иностранной компании — 100 000 руб. (500 000 руб. x 20%). Сумма налога на прибыль составляет 15 000 руб. (100 000 руб. x 15%).

В связи с принятием решения о распределении между участниками части полученной прибыли в бухгалтерском учете ООО должны быть сделаны следующие записи (табл. 1):

Источники

Выплата дивидендов по итогам первого квартала
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here