Возмещение ндс в течение трех лет

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Возмещение ндс в течение трех лет" с полными информационными данными. В случае необходимости уточнить актуальность на 2020 год или, если имеются другие вопросы, обращайтесь к дежурному консультанту.

Возместить НДС в пределах трех лет

Материал для подписчиков издания «Ваш партнер-консультант». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Электронные версии изданий

ОПЕРАТИВНОСТЬ

Подписчик читает издание ПЕРВЫМ, сразу же после его подписания в печать.

АРХИВ ИЗДАНИЯ

Вместе с новыми номерами предоставляется доступ к архиву издания за прошлые годы (при подписке на периоды более 6 месяцев).

PDF номеров издания

Номера изданий доступны для скачивания в pdf-формате.

Период в три года для заявления на вычет НДС

С 1 января 2015 года в НК закреплена позиция, изложенная ранее Пленумом ВАС. Теперь компании вправе самостоятельно выбирать период для заявления вычета по НДС в пределах трех лет. Как инспекция будет определять этот срок при проведении проверки? Ирина Разумова, ведущий эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ДКПО группы компаний «Ю-Софт», знает ответ на этот вопрос.

Федеральный закон от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» дополнил статью 172 НК новым пунктом 1.1, который вступил в силу с 1 января этого года. Согласно норме, налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК, компании вправе заявить в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ или ввезенных в страну товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Напомню, что на протяжении долгого времени официальная позиция Минфина и ФНС о порядке применения права на вычет НДС была такова: суммы налога можно принять к вычету в том периоде, в котором у компании возникло право на него. Ведомство считало, что сделать это позже нельзя. Если компания применяла вычет в последующих периодах, она должна была подать уточненную декларацию за то время, когда возникло право на применение вычета. При этом на основании пункта 2 статьи 173 НК декларацию организация могла представить в течение трех лет после окончания квартала, в котором у нее появилось указанное право (Письма Минфина от 12 марта 2013 г. № 03-07-10/7374, от 13 февраля 2013 г. № 03-07-11/3784, от 15 января 2013 г. № 03-07-14/02, от 31 октября 2012 г. № 03-07-05/55, от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/408, ФНС от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/[email protected]).

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Минфин разъяснял, что бизнес вправе принять к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах. Сделать это коммерсанты могут в течение трех лет после принятия на учет товаров, за исключением основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов.

Однако Президиум ВАС РФ неоднократно заявлял, что глава 21 НК не содержит запрета на предъявление к вычету НДС за пределами налогового периода, в котором возникло такое право. Поэтому вычет можно применять позже при условии соблюдения трехлетнего срока (Постановления от 22 ноября 2011 г. № 9282/ 11, от 15 июня 2010 г. № 2217/10 и от 30 июня 2009 г. № 692/09).

В Постановлении от 30 мая 2014 года № 33 Пленум ВАС указал, что фирмы вправе воспользоваться вычетами в более позднем периоде в течение трех лет после окончания квартала, в котором возникло право на вычет (п. 27, 28 Постановления).

Теперь же, с 1 января, подавать «уточненку» не нужно. Компании вправе самостоятельно выбрать период для заявления вычета.

Кроме того, Минфин разъяснял, что бизнес вправе принять к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах. Сделать это коммерсанты могут в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов (Письма от 9 апреля 2015 г. № 03-07- 11/20293, от 18 мая 2015 г. № 03-07- РЗ/28263).

Однако, несмотря на внесение изменений в статью 172 НК, у компаний все же осталось много вопросов. Как же в ходе проверок налоговые органы будут определять трехлетний период давности с учетом вступившего в силу Закона № 382-ФЗ? Давайте остановимся на этом поподробнее.

Очередная поблажка?

Нововведения в статье 172 НК РФ – это очередная поблажка для бизнеса. Однако с 1 января 2015 года у компаний, которые и ранее привыкли пользоваться «переносом» вычета по НДС, существует риск проиграть в суде. Дело в том, что до указанной даты нормы кодекса не устанавливали нижний предел трехлетнего периода, в течение которого компании могли применить вычет путем или подачи уточненной декларации, или отражения суммы вычета в декларации за отчетный период. Поскольку до 1 января 2015 года момент начала исчисления этого срока не был урегулирован, Минфин, ФНС и арбитражные суды полагали, что исчислять его нужно с момента соблюдения всех условий для применения вычета. Теперь же в пункте 1.1 статьи 172 НК четко указано, что вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171, можно заявить в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав. То есть теперь дата четко определена, и разночтений быть не может.

Ирина Разумова, для журнала «Расчет»

Помогайте вашему бизнесу развиваться

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Выберите из нашего каталога >>

В каких случаях вычет по НДС можно заявлять в течение трех лет

Популярное по теме

Финансовые ведомства до 2015 года были против переноса налоговых вычетов. Налогоплательщик был обязан заявить вычет по НДС в том же периоде, когда у него возникало такое право. Чтобы получить вычет в более поздние периоды налогоплательщик должен был представить уточненную декларацию по НДС.

Хотя налоговики и отказывали в вычетах, налогоплательщики неоднократно успешно оспаривали это решение в суде. Даже на уровне Президиума ВАС РФ (постановление от 15.06.10 № 2217/10).

Позднее вопрос с вычетами чиновники решили поправками в Федеральный закон от 29.11.14 № 382-ФЗ. Они дополнили статью 172 НК РФ пунктом 1.1, который разрешает заявить вычеты по НДС в налоговых периодах в пределах трех лет, после того как налогоплательщик получил такое право. Такие поправки начали действовать с 1 января 2015 года.

Теперь, отстоять свое право на перенос вычета налогоплательщику стало проще. Но есть нюансы.

На основании какого доумента производится возмещение:

Декларация по НДС, счета-фактуры (основание для вычета), заявление налогоплательщика, иные документы, которые запросили налоговики.

Читайте так же:  Льготы по ндфл на лекарства

Исключения из общего порядка:

Суммы НДС могут быть приняты к возмещению и до окончания камеральной проверки. Речь идёт о так называемом заявительном порядке возмещения НДС. Воспользоваться им могут компании, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная за три календарных года, предшествующего тому, когда было подано заявление о возмещении (без учёта «экспортных» и «агентский» налогов), составляет не менее 10 млрд. рублей. Требуется банковская гарантия.

Трехлетний срок для вычета НДС не может быть увеличен на дни представления декларации

belchonock / Depositphotos.com

В ходе камеральной налоговой проверки инспекторы установили, что юрлицо неправомерно заявило к вычету НДС в связи с представлением уточненной декларации за пределами трехлетнего срока, в течение которого предусмотрено право налогоплательщика на вычет. Верховный суд Российской Федерации согласился с судами кассационной и апелляционной инстанций в том, что датой возникновения обязанности по уплате налога, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации (определение ВС РФ от 4 сентября 2018 г. № 308-КГ18-12631).

При этом в рассматриваемом деле все условия для предъявления НДС к вычету были соблюдены налогоплательщиком во II квартале 2013 года. По работам, выполненным и оприходованным во II квартале 2013 года, НДС к вычету по счетам-фактурам ранее не заявлялся. Следовательно, право юрлица на налоговый вычет возникло в указанном периоде и было начато 30 июня 2013 года, а окончено 30 июня 2016 года. Таким образом, право на вычет могло быть реализовано не позднее 30 июня 2016 года.

Вправе ли налогоплательщик принять к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении принятых к учету на забалансовом счете товаров до перехода права собственности на них? Узнайте из материала «Принятие товаров (работ, услуг) к учету для вычета НДС» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Такое же правило применяется и при возмещении НДС (п. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 173 Налогового кодекса). Однако данные вычеты были заявлены в декларации по НДС за II квартал 2016 года, которая представлена 25 июля 2016 года. Так как в конкретном случае декларация была представлена после вышеуказанной даты, у общества отсутствовало право на применение вычета по спорным счетам-фактурам. Трехлетний срок не продлевается на 25 дней, предусмотренных для предоставления налоговой декларации (п. 5 ст. 174 НК РФ).

В итоге ВС РФ отказал юрлицу в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ.

Принятие к вычету НДС в течение трех лет после принятия товаров на учет

Вопрос о том, когда и как принять вычет по НДС, поднимался ранее и остается актуаль- ным в настоящее время. Многие бухгалтеры убедились на практике, что заявлять суммы НДС к вычету в момент возникновения у них такого права выгодно далеко не всегда.

Например, если у компании в конце квартала поступила большая партия товара, а ее конечная реализация ожидается лишь в следующем периоде. Принятие к вычету всей суммы НДС по счету-фактуре может привести к возмещению налога из бюджета и, как следствие, обеспечить организации камеральную проверку. А в следующем квартале, когда товар будет реализован, образуется большая сумма НДС к доплате. Очевидно, что в данной ситуации НДС целесообразно принять к вычету частями в разных налоговых периодах. Однако в своих официальных разъяснениях по данному вопросу чиновники устанавливали достаточно жесткие рамки.

Примеры, когда не следует переносить вычет на следующий квартал

Не всегда можно переносить налоговые вычеты по НДС на другой квартал. Перенос возврата с аванса, полученного на следующие периоды, невозможен. Чтобы принять к возмещению сбор по представительским расходам, требуется соблюдать ограничение – «прибыльный норматив».

Перенос невозможен, если тариф был внесен покупателями – налоговыми агентами, сбор относится к командировочным и представительским расходам, предоплате. Нельзя переносить тарифы по экспорту, который не был своевременно подтвержден, предъявлен участником при внесении вклада в капитал и т.д. В подобных случаях тариф принимается к возмещению только в том квартале, когда на него возникло право, либо в соответствии со статьями 171 и 172 НК.

Как отсчитывать три года для принятия НДС к вычету (видео)

Лектор «Школы бухгалтера», налоговый адвокат Александр Матиташвили рассказал, как следует определять срок, в течение которого налогоплательщик может заявить НДС к вычету.

Налоговые вычеты можно заявить в любом налоговом периоде в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных или ввезенных товаров (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Компания вправе заявить вычет НДС не позднее квартала, в котором истекает три года со дня постановки товаров, работ, услуг на учет. Об этом письмо Минфина России от 12.05.2015 № 03-07-11/27161. Счет-фактуру можно регистрировать в книге покупок в любом квартале в пределах трех лет с даты, когда приобретенные товары поставлены на учет.

Но какой максимальный срок принятия НДС к вычету? Ведь три года можно отсчитать по-разному.

Конституционный суд РФ дал разъяснения по этому поводу в определении от 24.03.2015 № 540-О: трехлетний срок для вычета НДС не продлевается на время сдачи налоговой декларации.

Пример: IV квартал 2018 года — это максимальный срок, на который можно перенести вычет по НДС с I квартала 2016 года. Переносить вычет на I квартал 2019 года уже рискованно.

Минфин сообщил, с какой даты исчисляется трехлетний срок при возмещении НДС, уплаченного из-за неподтверждения экспорта

Заявить к вычету НДС, уплаченный по неподтвержденному экспорту, можно в течение трех лет с окончания того квартала, в котором состоялась экспортная отгрузка. Об этом сообщил Минфин России в письме от 03.02.15 № 03-07-08/4181.

Напомним, реализация товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0 процентов (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС экспортер должен собрать документы, перечисленные в статье 165 НК РФ, в течение 180 дней со дня помещения товаров под таможенный режим экспорта. Если нулевая ставка не подтверждена (то есть документы не представлены в срок), налогоплательщик должен уплатить НДС по ставке 18 или 10 процентов. В дальнейшем, если будут собраны документы, обосновывающие применение нулевой ставки, уплаченные суммы НДС можно вернуть на основании статей 176, 176.1 НК РФ. При этом возместить налог можно только в том случае, если декларация подается до истечения трехлетнего срока после окончания «соответствующего налогового периода» (п. 2 ст. 173 НК РФ).

В Налоговом кодексе не уточняется, с какой даты отсчитывается этот срок. Президиум ВАС в постановлении от 19.05.09 № 17473/08 разъяснил: под налоговым периодом понимается тот, за который определена налоговая база и исчислен налог, заявленный к вычету. А моментом определения налоговой базы по операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке, в случае отсутствия подтверждающих документов является тот, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг (подп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ).
Таким образом, вернуть налог можно в течение трех лет после окончания периода, в котором произошла отгрузка товаров (работ, услуг) на экспорт. Представить декларацию необходимо в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Читайте так же:  Документы для налогового вычета за квартиру повторно

Добавим, что разъяснения Минфина распространяются не только на экспортные, но и на другие облагаемые НДС по нулевой ставке операции по реализации товаров, работ и услуг, перечисленные в пункте 1 статьи 164 НК РФ.

Порядок возмещения НДС

Если сумма вычетов НДС превышает величину налога к уплате, организация имеет право возместить налог. Процедура растянута по времени (только камеральная проверка декларации может длиться до трёх месяцев), да и в целом непростая. И прежде всего потому, что результат «просьбы» о возмещении может оказаться разным. Представив процедуру возмещения в виде схемы, все становится на свои места.

Перенос вычета НДС на другой квартал

На практике часто возникают случаи, когда для фирмы выгоднее перенести вычет на следующий квартал или другие периоды. До 2015 года считалось, что принимать вычет по НДС возможно только в том квартале, когда право на него возникло. Перенос полностью или частично на второй период или другие не допускается.

Если компания по ошибке не использовала возврат в квартале, когда основания для него были, и ошибка была обнаружена после подачи декларации, требовалось подавать уточненную документацию. По мнению некоторых арбитров считалось, что перенос суммы возможен на другие периоды согласно положениям 172 НК.

Обязательным требованием для использования вычета в более поздние сроки является соблюдение пунктов, указанных в 173 статье – соблюдение срока в 36 месяцев. С начала 2015 года спорный момент был урегулирован. Статья 172 была дополнена.

При планировании переноса требуется учитывать некоторые исключения. Так, нельзя переносить на будущее вычеты входного сбора, по СФ, которые были получены при покупке ОС, НМА и оборудования, составлены налоговыми агентами и выставлены на суммы авансов.

Отражение частичного вычета НДС в книге покупок

При заявлении вычета частями по одному счету-фактуре могут возникнуть вопросы касательно заполнения книги покупок, а именно граф 15 «Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры» и 16 «Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре. ». Следует отметить, что в данном случае счет-фактуру придется регистрировать несколько раз. В графе 16 каждый раз нужно указывать только ту часть суммы «входного» НДС, которая заявляется к вычету в текущем квартале. Что касается графы 15, то в ней следует отразить всю стоимость, которая указана в графе 9 по строке «Всего к оплате» соответствующего счета-фактуры. Требование в отношении заполнения графы 15 установлено Правилами ведения книги покупок (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Напомним, что форма и Правила заполнения книги покупок были изменены в связи с вступлением в силу постановления Правительства РФ от 30.07.2014 № 735.

О.А. Федун, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Нормативные акты с комментариями

Профессиональные комментарии к письмам министерств и ведомств, ответы экспертов на самые сложные вопросы, обновления каждый день. Узнайте больше >>

Возмещение ндс в течение трех лет

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Мнения меняются

В настоящее время Минфин России изменил свою позицию в отношении «частичного» вычета. В рассматриваемом письме финансисты пояснили, что принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах не противоречит нормам Налогового кодекса РФ. Главное, чтобы был соблюден установленный срок — три года после принятия товаров, работ, услуг к учету. Аналогичный вывод министерство сделало и в письме от 09.04.2015 № 03-07-11/20293.

Однако в этих документах есть небольшая оговорка: налогоплательщик не может делить вычет по приобретенным основным средствам, оборудованию к установке и нематериальным активам. Чиновники ссылаются на пункт 1 статьи 172 Налогового Кодекса РФ, согласно которому вычет НДС при приобретении указанных активов производится после их принятия на учет в полном объеме. Подобный ответ был дан также в письме Минфина России от 12.02.2015 № 03-07-11/6141.

В тоже время у судов противоположное мнение и по этому поводу. Арбитры считают, что при покупке основных средств плательщик также вправе заявить к вычету налог частями (постановление Арбитражного Суда Поволжского округа от 10.06.2015 № Ф06-24390/2015 и др.).

Возможно, расхождение подходов финансистов и судей связано с различной трактовкой абзаца 3 пункта 1 статьи 172 Кодекса. И если организация заявит вычет частями в разных налоговых периодах, то, учитывая мнение ведомства, контролеры, скорее всего, откажут в вычете, а также доначислят налог и привлекут налогоплательщика к ответственности. В этом случае отстаивать свою позицию ему придется уже в суде.

Мнение финансовых ведомств

Налоговики и Минфин считают, что новые правила действуют не во всех случаях. По мнению чиновников, налогоплательщик вправе перенести только вычеты, указанные в пункте 2 статьи 171 НК РФ. А именно, вычеты с товаров, работ, услуг. В других случаях, право заявлять вычеты в течение трех лет в НК РФ не предусмотрено.

Минфин в письмах от 09.04.15 № 03-07-11/20290, от 09.04.15 № 03-07-11/20293 и от 09.11.2017 № 03-07-11/73708 отнес к таким исключениям вычеты по:

  • основным средствам;
  • нематериальным активам;
  • оборудованию, которое требует монтажа.

Чиновники отмечают, что вышеперечисленные вычеты налогоплательщик должен заявлять в том же периоде, в котором у него возникло такое право. Иначе это грозит тем, что налоговики могут снять такой вычет.

Ведомство «против», суды «за»

Напомним, что по общему правилу вычеты по налогу производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг) после их принятия на учет, и при наличии у налогоплательщика соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Данным вычетом можно воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором у плательщика возникло такое право. Разъясняя порядок и сроки предоставления вычета, ведомства приводили пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) (письма Минфина России от 30.07.2009 № 03- 07-11/188, от 30.04.2009 № 03-07-08/105). В тоже время финансисты были против его принятия по одному счету-фактуре в разных налоговых периодах, ссылаясь на то, что подобного разделения нормы Кодекса не содержат (письмо от 16.01.2009 № 03-07-11/09).

Видео (кликните для воспроизведения).

Хотя вычет НДС и возмещение НДС нельзя назвать синонимами, пожалуй, возмещение – это частный случай вычета, когда его сумма превышает сумму начисленного к уплате налога.

Однако суды в данной ситуации принимали сторону налогоплательщиков, указывая, что запрет на включение в состав вычетов части суммы НДС по счету-фактуре (разбивка на несколько периодов) налоговым законодательством не предусмотрен (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2013 № 09АП-19844/2013 и др.).

Читайте так же:  Как оплатить штраф налоговой через ерип

Определение периода принятия НДС к вычету

С 2015 года плательщик имеет право выбирать периоды для принятия налога к вычету НДС. Такие коррективы внесены в статью 172. Плательщик имеет право переносить суммы на будущие периоды в срок до 3 лет. Такие действия целесообразны, если нужно избежать показателя налога к возмещению в декларации. Помимо этого, такое действие проводится, чтобы не превышать безопасную долю вычетов по региону.

По мнению органов контроля, правило о сроке в 3 года распространено не на все суммы. Министерство Финансов против возможности переноса сумм авансового налога. Суммы по товарам и работам, импорту, услугам можно переносить на любой квартал, нет необходимости переноса на ближайший период.

Заявить возврат фирма имеет право в течение 36 месяцев после того, как товары или работы были приняты на учет. Можно сделать вывод, что счета-фактуры на купленные товары можно регистрировать не только в квартале, когда появляется право на возмещение, но и позже.

Компания при покупке ОС имеет право оформить вычеты, что подтверждается Минфином. Не рекомендуется частично заявлять вычет по СФ на ОС, оборудование и НМА. Считается, что такие действия компании являются неправомерными.

Вычет по представительским расходам можно заявить, когда утвержден авансовый отчет. Организация имеет право принять налог к возврату только по расходам в пределах нормы, установленной для налога на прибыль.

Поставщик имеет право на принятие к возвращению сбора с цены товаров, которые были возвращены покупателем. Его можно заявлять в течение 12 месяцев после возврата продукции согласно статье 172 НК. Если продукты были приняты на учет покупателем, необходимо выставление СФ, на основании него поставщик заявит вычет НДС с цены возвращенных товаров.

При предоставлении поставщиком скидки для покупателя, он может принять сбор к возврату на основании корректировочного СФ. Заявить возвращение можно в течение 36 месяцев после составления корректировочного СФ. Переносить суммы с аванса на новые периоды не следует. В НК отсутствует норма, которая позволяет так поступать.

Три года на вычет…или возмещение?

Как уже отмечалось, говоря о сроках предоставления вычета, финансисты и арбитры ссылались на пункт 2 статьи 173 Кодекса. Однако в норме идет речь не о вычете, а о возмещении налога. В ней указано, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую исчисленную по облагаемым операциям сумму налога и сумму восстановленного НДС, то возникшая положительная разница должна возмещаться налогоплательщику. Исключение составляют случаи, когда декларация была представлена по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Хотя вычет НДС и возмещение НДС нельзя назвать синонимами, пожалуй, возмещение – это частный случай вычета, когда его сумма превышает сумму начисленного к уплате налога. В связи с этим налоговые органы зачастую отказывали плательщикам в вычете, если последние заявляли о нем в более поздних налоговых периодах.

Чтобы устранить разночтение нормы, в статью 172 Кодекса введен пункт 1.1, прямо указывающий на трехлетний период, в течение которого плательщик может заявить о вычете налога. Данное положение вступило в силу с 1 января 2015 года.

Как получить деньги:

По факту принятия решения о возврате НДС налоговики самостоятельно направят поручение в территориальный орган федерального казначейства. Далее ОФК перечислит деньги на банковский счет организации, о чем также самостоятельно сообщит в налоговый орган.

Какая сумма налогоа будет возмещаться:

Сумма превышения вычета НДС над суммой налога.

Расчет периода 3 года

Сбор, который предъявлен поставщиком или был уплачен плательщиком при ввозе товаров на таможне можно принимать к вычету в течение трех лет. Популярен вопрос, как правильно рассчитать время переноса НДС на следующие периоды и максимальный срок, когда это возможно сделать.

К примеру, продукция была принята на учет 1 марта 2016 года. Срок в три года с этой даты придется на 1 марта 2019 года. Принимая сбор к возмещению в промежуток до наступления этой даты плательщик принимает решение о регистрировании счета-фактуры, к примеру, 26 февраля 2019 года. Фактически декларация, в которую вычет попадает, сдается после истечения срока – до 25 апреля 2019.

Однозначного ответа на вопрос, успеет ли плательщик использовать право отсрочки, нет. Согласно статье 172, возвраты можно заявить в пределах трех лет после того, как товары принимались на учет, но что считать моментом заявления возмещения, не поясняется. Наиболее безопасно при расчете использовать самый ранний из возможных промежутков или не откладывать принятие сбора к возврату.

Как считает суд

Пленум ВАС РФ занял противоположную позицию (постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33). Суд указал, что законодательство не содержит запрета на перенос вычетов по основным средствам, нематериальным активам, оборудованию, которое требует монтажа. Здесь главное условие – соблюдать трехлетний срок для предъявления суммы НДС к вычету.

Судьи указали, что положительную разница между суммой вычетов и суммами налогов, плательщик вправе возместить, если подаст налоговую декларацию до истечения трехлетнего срока . Вычеты налогоплательщик может отразить в декларации за любой из налоговых периодов в пределах трех лет. При этом ВАС РФ подчеркнул, что правило о трехлетнем сроке будет работать и в случае, если плательщик включит налоговые вычеты в уточненку.

Пленум ВАС РФ в постановлении от 15.06.10 № 2217/10 так же подтвердил, что закон не препятствует возможности реализации права на вычет по основным средствам частями в разных налоговых периодах.

Можно ли перенести вычеты за пределы трехлетнего срока?

НК РФ предусматривает трехлетний срок на то чтобы предъявить налоговую декларацию с указанием суммы НДС к возмещению из бюджета (п. 1.1 ст. 172 и п. 2 ст. 173 НК РФ). Запрет на возмещение НДС из бюджета после трех лет подтвердил Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 15.06.10 № 2217/10.

Предвидя такой отказ, налогоплательщики идут уловки. Например, искусственно переносят на будущее момент возникновения права на применение вычета. Но подобные действия организаций не приводят к желаемому результату. Суды все равно отказывают в вычете.

Так, АС Московского округа в постановлении от 07.10.16 № А40-194889/2015 отказал обществу в вычете НДС по реконструкционным работам в отношении приобретенной недвижимости. Основание — пропуск трехлетнего срока для предъявления вычетов.

Плательщик не согласился с решением и указал, что трехлетний срок следует исчислять с момента, когда он принял решение об использовании приобретенного имущества в операциях, которые облагаются НДС. Он отмечал, что первоначально не планировал использовать ее в таких в операциях, поэтому нельзя говорить о пропуске срока.

Суд отклонил данный довод. Судьи указали, что вычеты не зависят от принятия плательщиком каких-либо решений о судьбе имущества. Данное решение плательщика не может изменять нормы НК РФ по определению налогового периода, в котором возникло право на применение вычетов по НДС. Поэтому суд отказал в удовлетворении заявленных обществом требований.

Однако, есть способы продлить трехлетний срок для вычета по НДС. Подробности читайте в статье.

Когда истекает три года для вычета НДС

В пункте 1.1 ст. 172 НК РФ сказано, что налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет. Комментируя эту норму, Минфин России разъяснил, что налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету (письма от 06.08.2015 № 03-07-11/45515, от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).

Читайте так же:  Уин в платежном поручении в налоговую

Согласно п. 2 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Так, если товар принят к учету 20 декабря 2015 г., течение трехлетнего срока начинается с 21 декабря 2015 г. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд (п. 3 ст. 6.1 НК РФ). Следовательно, трехлетний срок для вычета НДС по товарам, принятым к учету 20 декабря 2015 г., истекает 20 декабря 2018 г., и заявить вычет можно в декларации за IV квартал 2018 г.

Обратите внимание, положения п. 1.1 ст. 172 НК РФ касаются только вычетов НДС, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ (по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам). Иные вычеты НДС (например, исчисленного с сумм оплаты, предварительной оплаты, уплаченного в качестве налогового агента и др.), нужно осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия (письмо Минфина России от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

Теперь разберемся с применением п. 2 ст. 173 НК РФ. В нем сказано, что если в каком-либо налоговом периоде сумма вычетов превышает сумму исчисленного налога, разница подлежит возмещению, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. То есть п. 2 ст. 173 НК РФ устанавливает срок не для заявления вычета НДС, а для подачи налоговой декларации с суммой налога к возмещению.

В пункте 2 ст. 173 НК РФ не разъясняется, что считать соответствующим налоговым периодом. Суды под ним понимают период, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет (определения Верховного суда РФ от 13.03.2015 № 307-КГ15-1846, ВАС РФ от 16.04.2014 № ВАС-3719/14, постановление ФАС Московского округа от 31.08.2009 № КА-А40/8317-09 по делу № А40-54106/08-14-226).

Таким образом, в ситуации, когда право на вычет возникло в декабре 2015 г., возмещение НДС можно получить при подаче налоговой декларации не позднее 31 декабря 2018 г.

Итак, если по товарам, принятым к учету в декабре 2015 г., заявить вычет в декларации за IV квартал 2018 г., и при этом сумма вычетов превысит исчисленную сумму налога за этот квартал, получить возмещение НДС не получится. Ведь декларация за IV квартал 2018 г. подается в январе 2019 г. за пределами трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ. Чтобы такого не случилось, вычет следует заявить не позже, чем в декларации за III квартал 2018 г.

Перенос НДС на следующие периоды

Популярен вопрос, НДС к возмещению: можно ли зачесть в следующих периодах. Этот сбор является косвенным, исчисляется продавцом при продаже работ или услуг. Вносить этот платеж должны компании и предприниматели. Налогоплательщиков этого сбора можно разделить на две основные группы – плательщиков внутреннего и ввозного тарифа.

Для установления показателя к уплате требуется установить сумму сбора и восстановления. Возмещению подлежат суммы, которые были предъявлены плательщикам при покупке товаров. Возместить можно часть входного сбора, которая больше показателя исчисленного налога. Возмещение обычно производится после того, как выполнена камеральная проверка длительностью два месяца.

Определить период

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 172 НК налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении компанией товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, бумаг, свидетельствующих об уплате сумм НДС, удержанного агентами.

Принять к вычету деньги можно только после того, как продукция отражена в учете компании, и при наличии соответствующих первичных документов (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Еще одно обязательное условие – использование приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав в деятельности организации (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Впервые НДС появился в 1958 году во Франции. В настоящее время налог на добавленную стоимость есть более чем в 100 странах мира. Однако некоторые государства от него все-таки отказались, к примеру, в США он отсутствует, вместо НДС покупатель платит, а продавец перечисляет в бюджет налог с продаж.

Что касается периода, в котором можно заявить эти суммы к вычету, то в соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 НК сделать это разрешено в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных компанией на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав (Письмо Минфина от 12 февраля 2015 г. № 03- 07-11/6141).

Исходя из положений статьи 163 НК, налоговый период по НДС равен кварталу. Например, организация приобрела и поставила на учет товары в мае 2015 года. Следовательно, трехлетний срок нужно считать с момента, в котором у фирмы появилось право на применение вычета, то есть со следующего дня после 30 июня.

Следовательно, трехлетний период, в котором компания может воспользоваться вычетом по НДС, истекает 30 июня 2018 года. Иными словами, вычет организация вправе заявить в одном из налоговых периодов начиная с III квартала 2015 года и заканчивая II кварталом 2018 года.

Кто имеет право на возмещение:

Предприятия, у которых согласно данным декларации суммы налоговых вычетов оказались выше НДС к уплате.

Письмо Минфина России от 26 марта 2013 г. N 03-07-11/9532 О принятии решения о возмещении НДС на основании уточненной налоговой декларации по НДС, представленной налогоплательщиком по истечении трехлетнего срока

Минфин России рассмотрел проект ответа ФНС России на запрос ООО по вопросу принятия решения о возмещении налога на добавленную стоимость на основании уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком по истечении трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, и сообщает.

Как следует из запроса, налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация, в которой сумма налога на добавленную стоимость заявлена к возмещению из бюджета, до истечения трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс). До окончания срока проведения камеральной налоговой проверки этой уточненной налоговой декларации налогоплательщиком представлена следующая уточненная налоговая декларация, в которой уменьшена налоговая база, а итоговая сумма налога заявлена к возмещению. При этом следующая уточненная налоговая декларация представлена по истечении трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса. Налоговые вычеты, отраженные в обеих уточненных налоговых декларациях, не изменились.

В рассматриваемой ситуации необходимо учитывать следующее.

Согласно пункту 1 статьи 176 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 Кодекса. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Кодекса.

Читайте так же:  Налоговая проверка самозанятых

На основании пункта 2 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В силу пункта 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

При этом законодательством о налогах и сборах не установлен срок, в пределах которого налогоплательщик вправе представить уточненную налоговую декларацию.

Согласно пункту 9.1 статьи 88 Кодекса, в случае если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

Пунктом 2 статьи 173 Кодекса установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Учитывая изложенное, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты в случае, когда налоговая декларация с заявленной суммой налога к возмещению подана налогоплательщиком в пределах трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В том случае, если в уточненной налоговой декларации, представленной за пределами трехлетнего срока, отражены налоговые вычеты, которые ранее были заявлены в уточненной налоговой декларации, представленной в пределах установленного трехлетнего срока, то налогоплательщиком соблюден срок заявления сумм налога на добавленную стоимость к возмещению, установленный пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

В этой связи решение о возмещении (частичном возмещении) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в следующей уточненной налоговой декларации, представленной по истечении трехлетнего срока, может быть принято в сумме, не превышающей суммы налога, заявленной налогоплательщиком к возмещению в налоговой декларации, представленной до истечения срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

С.Д. Шаталов

Вычет с авансов

Согласно пункту 12 статьи 171 НК РФ, компания, перечислившая сумму оплаты, в том числе частичной, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, вправе принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Обратим внимание на положения пункта 9 статьи 172 НК. Согласно норме, организации для этого потребуются счета-фактуры, выставленные продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, передачи имущественных прав, а также документы, подтверждающие фактическое перечисление денег, договор, предусматривающий перевод указанных сумм. В этом случае право компаний заявлять вычеты в течение трех лет в НК не закреплено. Поэтому сделать это можно в том налоговом периоде, в котором организация выполнила условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК (Письмо Минфина от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20290).

Таким образом, если фирма приняла вычет уже после налогового периода, в котором возникло право на него, она должна представить в инспекцию «уточненку». При этом на основании пункта 2 статьи 173 НК РФ такую декларацию компания вправе подать в течение трех лет после квартала, в котором возникло указанное право (Письма ФНС от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/[email protected], Минфина от 13 октября 2010 г. № 03- 07-11/408, от 22 июня 2010 г. № 03- 07-08/186, Определения ВАС РФ от 3 февраля 2010 г. № ВАС-113/10, от 17 мая 2011 г. № ВАС-5739/11).

Из разъяснений Пленума ВАС, изложенных в пункте 27 Постановления от 30 мая 2014 года № 33, следует, что положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы вычетов над размером налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению из бюджета. Однако для этого организация должна подать декларацию до истечения установленного пунктом 2 статьи 173 НК трехлетнего срока. Поскольку эта норма не предусматривает иное, вычеты можно отразить в декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

При этом правило о «трехлетке» необходимо соблюдать и в случае включения вычетов в подаваемую декларацию. Кроме того, обратите внимание, что НДС с уплаченных авансов можно вообще не принимать к вычету (Письма Минфина от 12 апреля 2013 г. № 07-01-06/12203, от 1 сентября 2009 г. № 03-07-14/92).

При приобретении ОС

Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 НК, суммы НДС, предъявленные при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае их покупки для осуществления операций, облагаемых налогом. Воспользоваться этим правом можно после принятия на учет ОС и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами. В то же время, согласно позиции Минфина, сделать это компания вправе после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов в полном объеме (Письма от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20293, от 18 мая 2015 г. № 03-07-РЗ/28263).

Обзор документа

Если по итогам налогового периода сумма вычетов по НДС превышает общую сумму налога (при необходимости увеличенную на суммы восстановленного налога), полученная разница подлежит возмещению. При этом срок, в течение которого можно получить возмещение, составляет 3 года после окончания соответствующего периода.

При обнаружении в декларации ошибок, не приводящих к занижению НДС, плательщик может представить уточненную декларацию. Если до окончания камеральной проверки подается еще одна уточненная декларация, то проверка ранее представленной декларации завершается. Начинается новая камеральная проверка.

Рассмотрена следующая ситуация. Налогоплательщик подал уточненную декларацию до истечения 3-летнего срока (т. е. вовремя). Затем до окончания камеральной проверки он представил еще 1 уточненную декларацию. Однако 3 года с момента окончания налогового периода уже прошли.

Видео (кликните для воспроизведения).

Разъяснено, что в данном случае возмещению подлежат те суммы НДС, которые были отражены в ранее поданной уточненной декларации.

Источники

Возмещение ндс в течение трех лет
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here