Возмещение ндс по основным средствам

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Возмещение ндс по основным средствам" с полными информационными данными. В случае необходимости уточнить актуальность на 2020 год или, если имеются другие вопросы, обращайтесь к дежурному консультанту.

Возмещение ндс по основным средствам

Дата публикации 31.07.2019

Как правильно произвести распределение входного НДС при приобретении основного средства в первом месяце квартала в различных ситуациях?

Предлагаем вашему вниманию ответы Думинской Ольги Сергеевны, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса отдела налога на добавленную стоимость Управления налогообложения юридических лиц ФНС России.

Автомобиль «ГАЗель» стоимостью 1 200 000 руб. (в т. ч. НДС 20 % – 200 000 руб.) принят к учету (на счет 08) и переведен в состав ОС (на счет 01) в июле 2019 года. Правильно ли для распределения входного НДС использовать пропорцию по облагаемым и необлагаемым операциям за июль 2019 г.?

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами при приобретении основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), производятся в полном объеме после принятия на учет этих ОС.

Согласно пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ налогоплательщик вправе по ОС (НМА), принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, определять пропорцию для распределения входного НДС на основе стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Поскольку основное средство (автомобиль) принято к учету в первом месяце 3-го квартала 2019 года (в июле), то налогоплательщик при определении суммы НДС, подлежащей налоговому вычету, вправе определять пропорцию исходя из стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных в июле. При этом использование пропорции за июль является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Следовательно, налогоплательщик также может применить общую норму п. 4.1 ст. 170 НК РФ, т.е. рассчитать пропорцию за налоговый период (за 3-й квартал 2019 года).

Автомобиль «ГАЗель» стоимостью 1 200 000 руб. (в т. ч. НДС 20 % – 200 000 руб.) принят к учету (на счет 08) в июле 2019 года, а переведен в состав ОС (на счет 01) в августе 2019 года после уплаты госпошлины и постановки на учет в ГИБДД. С целью распределения входного НДС за какой период следует рассчитать пропорцию – за июль или за август?

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Судебная практика, а также позиция Минфина России и ФНС России сводятся к тому, что суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении объектов ОС (НМА), принимаются к вычету в пределах трех лет после их принятия на учет, в том числе и на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (например, письмо Минфина России от 11.04.2017 № 03-07-11/21548). Поскольку ОС (автомобиль) принято к учету (на счет 08) в июле, то для распределения суммы входного НДС будет также использоваться пропорция за июль или за 3-й квартал 2019 года (на усмотрение налогоплательщика).

Автомобиль «ГАЗель» стоимостью 1 200 000 руб. (в т. ч. НДС 20 % – 200 000 руб.) принят к учету (на счет 08) в июле 2019 года, а переведен в состав ОС (на счет 01) в августе 2019 года после проведения дооборудования стоимостью 60 0000 руб. (в т. ч. НДС 20 % – 10 000 руб.) и постановки на учет в ГИБДД. Для распределения входного НДС по автомобилю (200 000 руб.), как уже было сказано в случае второй ситуации, определяется пропорция облагаемых и необлагаемых операций за июль (или за 3-й квартал 2019 года). А как определить пропорцию распределения входного НДС по дооборудованию автомобиля (10 000 руб.)?

Для того чтобы распределить сумму входного НДС, предъявленную по дооборудованию автомобиля в августе 2019 года, необходимо использовать пропорцию за 3-й квартал 2019 года. Это связано с тем, что специальная норма по распределению входного НДС установлена в НК РФ только в отношении ОС и НМА, приобретенных в первом или втором месяце квартала. Во всех остальных случаях применяется общий порядок (рассчитывается пропорция за налоговый период), даже если стоимость этих работ учитывается при формировании первоначальной стоимости ОС.

Вычет НДС по основным средствам и нематериальным активам

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Возмещение ндс при приобретении основных средств

Здравствуйте, у нас организация на общей системе налогообложения. Мы приобрели автомобиль, оприходовали на 08 счет и ввели в эксплуатацию на 01 счет. Но мы не поставили автомобиль на учет, так как он работает на закрытом объекте. Имею ли я право на возмещение НДС при приобретении основного средства?

Нарек, а что значит «не поставили на учет»? Проводка Дт 01 Кт 08 как раз и означает, что основное средство поставлено на учет и введено в эксплуатацию. Согласно ст. 172 НК РФ должны соблюдаться три условия, чтобы предъявить НДС к вычету при приобретении основного средства:

1) объект принят к учету в качестве основного средства;

2) на объект есть корректно составленный счет-фактура;

3) основное средство будет использоваться для осуществления деятельности, которая облагается НДС.

По идее у вас соблюдены все три условия, значит возмещение НДС при покупке основного средства в вашем случае возможно. Если, конечно, я правильно поняла ваш вопрос.

Натали, спасибо за то, что отозвались. Я имел в виду, что мы не поставили машину на учет в ГИБДД. Это имеет какое-то значение для возмещения НДС по автомобилю?

Смотрите, п. 1 ст. 172 НК РФ предполагает, что возмещение НДС возможно лишь при принятии основного средства на учет. В свою очередь объекты принимаются на учет в соответствии с правилами, закрепленными в ПБУ 6/01. Там в п.4 утверждены следующие требования: объект должен применяться при производстве продукции, срок его полезного использования должен составлять более 12 месяцев, не предполагается дальнейшая перепродажа объекта и его использование приведет в дальнейшем к получению экономической выгоды. То есть, чтобы получить право на возмещение НДС должны быть соблюдены все эти моменты.

Читайте так же:  Как подать нулевую декларацию ип по усн

Теперь посмотрим особенности такого основного средства, как автомобиль. Если обратиться к п.3 ст. 15 Закона от 10.12.1995 №196-ФЗ, то вы найдете там указание, что оприходовать автомобиль в бухучете можно будет только после того, как транспортное средство будет поставлено на учет в ГИБДД. То есть вы не имеете право на возмещение НДС по купленному автомобилю, пока его не зарегистрируете. С другой стороны, если ваш автомобиль будет эксплуатироваться, как вы указали, на закрытой территории, то факт его регистрации в ГИБДД для учета в составе ОС и для применения налогового вычета не будет иметь особого значения. То есть вы можете зачесть налог сразу после того, как отразили автомобиль по счету 01.

Здравствуйте, а наша компания купила автомобиль у физлица. Он будет поставлен на учет в качестве основного средства. Можем ли мы возместить НДС в этом случае? Ведь это физическое лицо, когда-то заплатило НДС официальному дилеру этого транспортного средства. Есть ли такая практика в бухгалтерском учете, когда ООО принимает к вычету НДС по транспортному средству, которое покупает у физического лица?

Миша, прочитайте в моем первом ответе Нареку Акопяну три условия, при которых можно поставить НДС к вычету. Как вы видите, без счета-фактуры вы не сможете никак обойтись. А физлицо никогда не сможет предоставить вам счет-фактуру. Поэтому в данном случае права на вычет у вас не будет.

Возмещение НДС по основным средствам

Налоговый вычет частями

По правилам пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса вычеты НДС могут быть заявлены в нескольких налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 18 мая 2015 года № 03-07-Рз/28263, принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных кварталах не противоречит Налоговому кодексу. Однако при покупке основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов это делать нельзя.

Арбитражный суд Поволжского округа не согласился с таким утверждением. Судьи отметили, что по смыслу положений статей 171 и 172 Налогового кодекса право налогоплательщика на применение вычетов не ограничено пределами какого-либо налогового периода, а также объемами вычетов в конкретном квартале.

Ранее аналогичное мнение выразил ФАС Московского округа от 12 февраля 2013 г. по делу № А40-86961/11-107-371. Арбитры тогда указали, что Налоговый кодекс не содержит никаких ограничений по выбору периода, в который может быть включена в состав вычетов сумма НДС. Также законодательством не запрещено включать в состав вычетов часть суммы НДС по счету-фактуре, то есть разбивать на несколько периодов.

На наш взгляд, если организация заявит вычет НДС по объекту ОС частями в разных кварталах, это, безусловно, приведет к разногласиям со стороны налоговиков. Поскольку поверяющие будут ссылаться на позицию Минфина. Но учитывая выводы арбитражных судов, ее шансы отстоять свою точку зрения в суде довольно велики.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор — это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов. Начать работу с Бератором для Windows

Как восстановить НДС по основным средствам

Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-11/77559 от 29.10.2018

НДС, принятый к вычету по ОС, которые компания начала использовать в необлагаемых операциях, нужно восстановить и заплатить в бюджет. Это прямая норма НК РФ. Никаких исключений эта норма не предусматривает.

Когда восстанавливают НДС

Восстанавливают НДС при смене условий налогообложения – либо всей деятельности фирмы, либо ее части.

Так, на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ это происходит в случаях перехода с основного режима налогообложения на спецрежимы (кроме ЕСХН), или перед началом использования освобождения от уплаты НДС по статье 145 НК РФ (исходя из суммы выручки).

Весьма распространенный случай восстановления НДС – это ситуация, когда отдельные ТМЦ, ОС, НМА и имущественные права, которые до этого были куплены для облагаемых НДС операций, начинают использовать в операциях, не облагаемых налогом:

  • перечисленных в статье 149 НК РФ;
  • которые не являются реализацией согласно пункту 2 статьи 146 НК РФ;
  • осуществляемых за пределами территории России.

Что означает восстановление НДС

Технически восстановление НДС – это отражение некогда принятого к вычету налога в книге продаж. Эта операция ведет к образованию суммы налога к уплате в бюджет. Запись в книге продаж можно сделать на основании счета-фактуры, по которому был получен вычет, или корректировочного счета-фактуры, или бухгалтерской справки-расчета, например, в случае, если срок хранения счета-фактуры уже истек.

Восстанавливать НДС нужно только в случаях, перечисленных в пункте 3 статьи 170 НК РФ.

При этом для случая восстановления НДС по ОС существует свой порядок.

Как восстанавливать НДС по ОС

В письме Минфина РФ от 29.10.2018 № 03-07-11/77559 дано разъяснение по случаю, когда в необлагаемых НДС операциях компания собирается в течение нескольких периодов использовать ОС, ранее приобретенные для ведения облагаемой деятельности.

То есть ситуация такова, что компания в будущем собирается возвращаться к облагаемой НДС деятельности и использовать в ней то же ОС.

Минфин своим ответом дал понять, что никаких исключений в правилах восстановления НДС НК РФ не предусматривает. То есть в квартале начала работы в новых условиях НДС нужно восстановить и уплатить в бюджет.

Сумму налога, относящегося к ОС, высчитывают в пропорции к их остаточной стоимости (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

НДС, принятый к вычету × Балансовая (остаточная) стоимость ОС : Первоначальная стоимость ОС = НДС к восстановлению

Бухгалтерский и налоговый учет при восстановлении НДС

При восстановлении НДС по ОС, которые начинают использовать в не облагаемой НДС деятельности, бухгалтер сделает проводки:

Дебет 19 Кредит 68.2
– восстановлен ранее принятый к вычету НДС;

Дебет 91.2 Кредит 19
– списана сумма восстановленного НДС.

Читайте так же:  Налоговая задерживает возврат имущественного вычета что делать

В налоговом учете суммы восстановленного НДС отражаются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, на основании статьи 264 НК РФ.

Пример. Расчет суммы НДС к восстановлению

Компания – плательщик НДС в январе 2019 г. приобрела оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Входной НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.

С июня 2019 г. компания начала осуществлять операции, не облагаемые НДС, с использованием указанного оборудования. Поэтому в этом месяце бухгалтер рассчитал сумму НДС к восстановлению.

По состоянию на 30.06.2019 остаточная стоимость оборудования по данным бухучета равна 83 332 руб. Сумма НДС к восстановлению составила:

18 000 руб. × 83 332 руб. : (118 000 руб. – 18 000 руб.) = 14 999,76 руб.

В бухучете бухгалтер сделал проводки:

Дебет 19 Кредит 68.2
– 14 999,76 руб. – восстановлен ранее принятый к вычету НДС по оборудованию;

Дебет 91.2 Кредит 19
– 14 999,75 руб. – списана сумма восстановленного НДС.

Сумма восстановленного налога может быть учтена в расходах по налогу на прибыль.

Поделиться

Распечатать

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Какой порядок принятия к вычету НДС при приобретении основных средств?

Нюансы оформления вычета при покупке ОС

Оформить вычет можно лишь при соблюдении следующих условий:

  1. основное средство будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
  2. все первичные документы, включая счет-фактуру оформлены правильно.

ВАЖНО! Если ОС будет использоваться в деятельности в облагаемой и необлагаемой НДС, налогоплательщику необходимо организовать раздельный учет входного налога.

Принять НДС к вычету мжно в течение 3-х лет после принятия основного средства на учет. Налог принимается сразу в полном объеме. Заявлять налог к вычету частями нельзя (п. п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.09.2018 N 03-07-11/63070).

ВНИМАНИЕ! Если ОС подлажит госрегистрации, для получения вычета по НДС дожидаться даты регистрации прав собственности не нужно (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07.

Какой счет выбрать: счет 01 или счет 08?

Согласно правилам бухгалтерского учета первоначальную стоимость приобретенных фирмой основных средств (нематериальных активов), как правило, сначала формируют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И лишь после того, как объект введен в эксплуатацию, эту сумму переносят на счет 01 «Основные средства» (04 «Нематериальные активы»).

Финансисты и налоговики настаивают, чтобы НДС, уплаченный при покупке основного средства, не требующего монтажа, был принят к вычету только после ввода его в эксплуатацию, то есть отражения на счете 01 (письма Минфина РФ от 24 января 2013 г. № 03-07-11/19, от 16 августа 2012 г. № 03-07-11/303, от 2 августа 2010 г. № 03-07-11/330, ФНС России от 5 апреля 2005 г. № 03-1-03/530/[email protected]).

Так, в письме Минфина России от 24 января 2013 года № 03-07-11/19 указано, что «…суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств».

Некоторые суды согласны с тем, что право на вычет НДС у фирмы возникает только после ввода объектов в эксплуатацию (постановления ФАС Московского округа от 22 февраля 2012 г. № А40-56010/11-91-242 и ФАС Поволжского округа от 30 сентября 2010 г. № А12-24919/2009).

Однако в Налоговом кодексе не сказано, на каком счете должно быть принято к учету основное средство: 01 «Основные средства» или 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Это подтвердил и Высший Арбитражный Суд России.

Судьи ВАС заявили, что для вычета НДС не важно, на каком счете отражено основное средство – 01 или 08. И вычет НДС по приобретенному основному средству при отражении его на счете 08 правомерен (Определение ВАС России от 3 марта 2009 г. № ВАС-1795/09).

Руководствуясь выводами высших арбитров, большинство федеральных судов не поддерживают позицию контролеров (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 января 2012 г. № А56-10457/2011, ФАС Московского округа от 15 сентября 2011 г. № А40-113023/09-126-735, ФАС Уральского округа от 24 августа 2011 г. № Ф09-5226/11).

Значит, фирмы, ссылаясь на упомянутые судебные решения, могут претендовать на вычет НДС до отражения основного средства на счете 01. Однако, такую позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.

А вот в письме от 16 июля 2012 года № 03-07-11/185 Минфин России сделал совершенно противоположный вывод, но в отношении НДС-вычетов по объектам недвижимости. Суммы НДС, предъявленные по объектам недвижимости, которые приобретены с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой НДС, принимаются к вычету в момент принятия их на учет на счете 08.

Дело в том, что к такому заключению финансисты пришли, основываясь на положениях пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса, в котором прописан порядок применения вычетов по товарам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ. В этом письме Минфин рассматривает объект недвижимости, купленный с целью реконструкции, не как объект основных средств, а как товар, приобретенный для выполнения строительно-монтажных работ.

Видео (кликните для воспроизведения).

Изменила свою точку зрения в этом вопросе и ФНС. В письме от 20 марта 2015 года № ГД-4-3/[email protected] налоговики разрешили заявлять вычет НДС до окончания капитального строительства объекта по мере предъявления подрядчиком счетов фактур, актов выполненных работ по форме № КС-2 и отражения этапов выполненных работ на счете 08. Аргументировали свою позицию контролеры следующим образом.

Чтобы принять НДС к вычету, организация должна выполнить определенные условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса. Она их выполнила.

А поскольку все эти условия организацией были выполнены, она имеет право принять к вычету НДС по строительно-монтажным работам после отражения их в учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на основании надлежаще оформленных счетов-фактур и первичных документов.

Итоги

Принять к вычету НДС при покупке основных средств можно до даты ввода его в эксплуатацию, но после принятия его к учету на счет 08 или 07. Для оформления вычета особое внимание нужно обратить на первичку. Она должна быть корректно оформлена.

НДС при продаже и покупке основных средств (ОС)

Подача документов на госрегистрацию

И еще один важный момент. Ранее налоговые инспекторы пытались увязать принятие к вычету НДС с подачей документов на государственную регистрацию недвижимости.

Читайте так же:  Государственный финансовый контроль министерства финансов

Однако решения арбитражных судов последних лет не разделяют позицию налоговиков. Например, Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 25 сентября 2007 года № 829/07 сделал вывод, что факт государственной регистрации недвижимости никак не влияет на вычет НДС. После этого налоговики в письме от 29 декабря 2007 года № 19-11/125602 поддержали позицию высших судей. Они указали, что при приобретении объекта недвижимости в качестве основного средства НДС можно принять к вычету в налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия:

· объект принят на учет в качестве основного средства;

· на данный объект оформлен счет-фактура.

Что касается НДС по оборудованию, требующему монтажа, то после отражения его на счете 07 налог принимают к вычету в полном объеме.

Разъяснения Минфина только подтверждают правомерность применения такого вычета (см. письма Минфина РФ от 23 июля 2012 г. № 03-07-08/211, от 27 августа 2010 г. № 03-07-08/250, от 29 января 2010 г. № 03-07-08/20 и от 21 июня 2007 г. № 03-07-10/10).

Если при покупке основных средств фирма несет дополнительные расходы (по доставке, установке, монтажу и т. п.), то суммы НДС, уплаченные по таким расходам, также могут быть приняты к вычету.

Условия для получения налогового вычета

Первое условие. Купленные товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

Второе условие. Купленные ценности должны быть приобретены на территории РФ и приняты к учету, то есть, оприходованы на балансе фирмы.

Третье условие. Покупатель (заказчик) должен иметь документы, подтверждающие право на вычет. Прежде всего, это счет-фактура, выставленный поставщиком в соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.).

nds_pri_pokupke_os.jpg

Похожие публикации

Начисление НДС при операциях по продаже или приобретению ОС – вопрос довольно сложный. Разберемся, как рассчитывается этот налог при различных манипуляциях с имуществом, и на какие моменты следует обратить особое внимание.

НДС при приобретении основных средств

Приобретая ОС, предприятия, использующие различные системы налогообложения, по-разному учитывают стоимость объектов. Применение упрощенных режимов разрешает учитывать сумму НДС в первоначальной стоимости актива. Компании, применяемые ОСНО и являющиеся плательщиками налога, могут принять НДС к вычету, если выполняются такие требования:

  • Актив покупается для использования в облагаемых операциях;
  • Имеется составленный продавцом счет-фактура с выделенной суммой налога;
  • Объект принят к учету, и с этого момента еще не истекли 3 года.

Обязательным условием для возможности использования вычета НДС при приобретении основных средств является принятие объекта к учету в составе ОС на сч. 01. При закупе оборудования, требующего установки, принять к вычету НДС можно после отражения стоимости затрат на сч. 07, а если объект возводится силами компании или подрядных организаций, НДС по нему принимается к вычету с общей стоимости всех затрат, отраженных на сч. 08.

Пример: вычет НДС при покупке основных средств

20 февраля 2018 фирмой-налогоплательщиком приобретен автомобиль б/у с неисправным двигателем. ТС передано покупателю вместе со счетом-фактурой на сумму 472 000 руб. (в т.ч. НДС 72 000 руб.). 1 марта в автосалоне 2018 приобретен двигатель, который сразу же установили. Его цена вместе со стоимостью работ по счету-фактуре составила 200 600 руб. (в т. ч. НДС 30 600 руб.). 1 марта автомобиль был готов к работе.

Бухгалтер оформил покупки проводками в соответствии с хронологией событий:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

Затраты по приобретению ТС

НДС принят к вычету

Расходы на приобретение и установку двигателя

НДС принят к вычету

Объект учтен в составе ОС

Операции регистрируются в книге покупок, а затем отражаются в декларации по НДС за 1 квартал 2018.

Возмещение НДС при покупке основных средств

В статье 172 НК РФ оговаривается о том, что вычет сумм «входного» НДС при покупке основных средств осуществляется в одном из кварталов, если в нем были выполнены некие условия:

  1. объект стал основным средством и записан в учет;
  2. объект имеет собственную счет – фактуру;
  3. объект будет взят в пользование деятельности, которая является налогооблагаемой.

В спорах контролирующих органов с финансистами есть разногласия. Вторые из них утверждают, что возмещение НДС во время приобретения основных средств действительно, только после отпечатки имущества на счете основных средств. Также они это утверждают в предоставленном ими письме.

Соответственно с п.2 ст. 173 НК РФ налогоплательщик может в течение 36 месяцев после завершения налогового периода, подать иск на выплату суммы налога на добавленную стоимость. Единственным препятствием может быть, то что перед тем, как имущество достигнет статуса основного средства, оно должно пройти несколько предыдущих стадий, которые меняют состав учета.

В учете есть счет под названием «Вложения во внеоборотные активы», в которые входят операции, повязанные с приобретением объекта. В список основных средств имущество переходит только после завершения всех предыдущих операций и полного оформления соответствующей первичной учетной документации. После чего объект переходит насчет 01.

Имущество должно быть пригодным для пользования, иначе он не примется к бухгалтерскому учету. Дата, по которой объект был приведен в состояние возможности его эксплуатации, не зависит от момента данного деяния. Этим отличаются критерии, по которым опознают основные средства в учете и критерии признания объекта для целей связанных с расчетом налога на прибыль.

Юридическая консультация земельное право
Во всех сферах жизнедеятельности людей встречаются вопросы, решить без юридической помощи которые просто не возможно. Спорные моменты могут касаться как отношений между людьми в.

Юридическая консультация по трудовому кодексу
Все мы состоим в трудовых отношениях — кто-то с работодателем, кто-то — с подчиненными. Замечательно, если обе стороны соблюдают условия, обозначенные в трудовом договоре. Но, к.

Как уплачивать НДС?
НДС – налог на добавленную стоимость, один, из самых распространенных видов непрямого налога. Представляет собой ценовую надбавку к товару или услуге. ИП и юридические лица –.

Юридическая консультация составление договоров
Действующее законодательство гласит, что заключение письменных договоренностей является для организаций обязательным условием. Помимо этого, зафиксированные на бумаге договорные.

Вычет НДС при покупке основных средств и нематериальных активов

Налоговые вычеты – это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. В большинстве случаев это те суммы НДС, которые поставщики указали в счетах-фактурах на товары (работы, услуги), приобретенные фирмой. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

Читайте так же:  Образец заявления в фнс о возврате налога

Чтобы принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками основных средств и нематериальных активов, должны быть выполнены условия, перечисленные в статье 172 Налогового кодекса.

Проблема вычета НДС по приобретенным основным средствам

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для сбора и обобщения информации о приобретаемом объекте основных средств используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет служит для аккумулирования сумм расходов по приобретению, монтажу, вводу в эксплуатацию таких объектов, как земельные участки, нематериальные активы, оборудование, объекты природопользования, основные стада животных.

Для учета объектов после их ввода в эксплуатацию используется счет 01 «Основные средства».

В НК РФ в отношении вычета НДС по основным средствам имеется общая норма: вычет НДС по приобретенным основным средствам производится после принятия таких объектов на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Однако прямого указания на то, на каком именно счете должны быть отражены приобретенные объекты, НК РФ не содержит.

Существует две точки зрения относительно момента принятия к вычету налога.

НДС при продаже основных средств в 2018 году

Незыблемым в 2018 году остается порядок сопровождения реализации ОС начислением НДС при ведении деятельности, облагаемой этим налогом. Насчитываться он может на полную стоимость продажи или на разницу между стоимостями – продажной и остаточной (это зависит от того, учитывался ли входной налог в стоимости актива).

К примеру, НДС при реализации основных средств начисляют на полную сумму продажи, если актив был приобретен у неплательщика и учитывался без НДС. Если же при покупке налог был учтен в цене объекта, то, продавая его, НДС насчитывают на разницу в стоимости по ставке 18/118. Стоимость продаж ОС фиксируется в структуре общих доходов, остаточная стоимость активов – в прочих расходах.

Пример: НДС при продаже основных средств, если при покупке актива налог был учтен в его цене

Компания реализует объект ОС с остаточной стоимостью 700 000 руб. по продажной цене 850 000 руб. Так как ранее НДС был учтен в стоимости объекта, облагать при продаже будут разницу – 150 000 руб. (850 000 – 700 000). Сумма НДС составит 22 881,36 руб. (150 000 х 18 / 118).

Вычет НДС по основным средствам: альтернативная точка зрения

Но в 2015 году позиция чиновников изменилась. Минфин согласился с тем, что вычет НДС по приобретенным основным средствам можно заявить уже при оприходовании ОС на счете 08.

Такой точки же точки зрения придерживается большинство судов. В защиту своей позиции арбитры указывают то, что право на предоставление вычета не зависит от того, на каком счете учитывается объект основных средств, — важен лишь факт оприходования. Вывод о том, что счет бухгалтерского учета значения для вычета НДС не имеет, изложен в Постановлениях ФАС Московского округа от 21.08.2013 по делу № А40-134549/12-108-179, ФАС Поволжского округа от 05.09.2013 по делу № А72-13061/2012, ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 по делу № А56-10457/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 24.05.2007 по делу № А28-5658/2006-113/23, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.08.2008 № А33-12889/07-Ф02-3777/08 по делу № А33-12889/07, ФАС Дальневосточного округа от 05.03.2008 № Ф03-А59/07-2/6134 по делу № А59-1278/06-С15, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.05.2009 № Ф04-3041/2009(7214-А27-14) по делу № А27-12460/2008, ФАС Московского округа от 08.09.2008 № КА-А40/8309-08-2 по делу № А40-20118/07-98-129, ФАС Уральского округа от 24.01.2013 № Ф09-13261/12 по делу № А50-9609/12, ФАС Центрального округа от 12.01.2012 по делу № А35-4034/2011.

Использование для учета стоимости объекта основных средств счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» не является действием, направленным на получение необоснованной налоговой выгоды и не может лишить налогоплательщика права на вычет (постановление ФАС Уральского округа от 24.08.2011 № Ф09-5226/11 по делу № А07-18288/2010).

Право на вычет НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа, правомерно возникает до момента его учета как объекта основного средства на счетах 07 и 08 (постановление ФАС Поволжского округа от 15.08.2007 по делу № А65-14996/06).

В последнее время арбитры также подтверждают, что право на вычет НДС обусловлено постановкой оборудования на учет на счет 08 (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.05.2014 по делу № А11-3359/2013).

Какие предметы являются основными средствами?

Вычет НДС по основным средствам: изначальная точка зрения чиновников

До недавнего времени чиновники были твердо убеждены, что право на вычет НДС по основным средствам у организации появляется только после отражения первоначальной стоимости имущества на счете 01 (письма Минфина России от 24.01.2013 № 03-07-11/19, 28.08.2012 № 03-07-11/330 и 16.08.2012 № 03-07-11/303). Минфин России пояснял, что имущество, учитываемое на счете 08, не может участвовать в операциях, облагаемых НДС. Вычет сумм НДС может производиться только по имуществу, участвующему в процессе создания объекта налогообложения (письмо Минфина России от 05.05.2005 № 03-04-08/111).

Были и судебные решения, разделявшие такую точку зрения. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 22.02.2012 по делу № А40-56010/11-91-242 арбитры поясняли, что основания для вычета НДС по приобретенным основным средствам: наличие счета-фактуры, факт принятия к учету в качестве основного средства, введение в эксплуатацию, участие в процессе формирования операций, облагаемых НДС, — возникают после переноса стоимости объекта со счета 08 на счет 01. Такая процедура, считали судьи, является соблюдением требований Налогового кодекса РФ (ст. 171 и 172 НК РФ).

ФАС Поволжского округа также подтверждал, что после принятия на учет на счет 01 объекта недвижимости, который ранее не использовался, возникает основание для предъявления к вычету сумм НДС (Постановление ФАС Поволжского округа от 30.09.2010 по делу № А12-24919/2009).

НДС при продаже ОС на ОСНО

Реализуя объекты ОС необходимо учитывать наличие амортизационной премии (если она начислялась ранее). Остаточная стоимость объекта имущества в таком случае будет равна первоначальной, уменьшенной на суммы износа и амортизационной премии.

Итог продажи может оказаться:

  • убыточным, если продажная цена объекта ниже остаточной;
  • прибыльным при стоимости продажи, превышающей остаточную.

Убыток от реализации актива в бухучете относят на прочие расходы. В налоговом учете он равными долями списывается на протяжении оставшегося срока службы, создавая отложенное налоговое обязательство. При продаже ОС по остаточной стоимости или ниже ее НДС не начисляется.

Пример учета НДС с продажи основных средств

В компании имеется объект ОС первоначальной стоимостью 600 000 руб. + НДС 18% — 108 000 руб. В январе 2017 оформлен ввод в эксплуатацию, СПИ составил 48 мес. Спустя год объект решено продать. Фактический срок службы его составил 12 мес., остаточная стоимость – 450 000 руб. (600 000 – (600 000 / 48 х 12)). Оставшийся период эксплуатации – 36 мес. (48 – 12). Реализован актив за 413 000 руб. (в т.ч. НДС 63 000 руб.).

Читайте так же:  Регламент проведения налоговых проверок

Бухгалтер так отразит операции по продаже объекта:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

Отражена первоначальная стоимость реализуемого имущества

Минфин напомнил условия предоставления вычета по НДС при приобретении основных средств

Вычет налога на добавленную стоимость, предъявленного налогоплательщику при приобретении основных средств, производится после принятия их на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» на основании соответствующих счетов-фактур. Об этом напомнили специалисты Минфина России в письме от 18.11.16 № 03-07-11/67999.

Как известно, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, можно принять к вычету в случае использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС. При этом суммы налога подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Такие правила установлены пунктом 2 статьи 171 НК РФ и пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

На этом основании в Минфине полагают, что НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении основных средств, можно заявить к вычету после принятия ОС на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Шаг 4. Когда принимать к вычету НДС по приобретенному ОС?

16.02.2020 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

НДС можно принять к вычету только при наличии счета-фактуры поставщика и только по тем ОС, которые будут использоваться для облагаемых НДС операций (п. п. 2, 6 ст. 171, п. п. 1, 5 ст. 172 НК РФ).

Вид ОС Период вычета
Оборудование, требующее монтажа В квартале отражения стоимости оборудования по дебету счета 07*
Объект, возведенный собственными силами или силами подрядчика (НДС по приобретенным стройматериалам и работам) В квартале отражения стоимости стройматериалов и строительных работ по дебету счета 08 (Письмо ФНС от 12.07.2011 N ЕД-4-3/[email protected])
Объект недвижимости, требующий реконструкции В квартале отражения стоимости объекта по дебету счета 08 (Письмо Минфина от 16.07.2012 N 03-07-11/185)**
Прочие ОС В квартале отражения стоимости объекта по дебету счета 01 (Письмо Минфина от 24.01.2013 N 03-07-11/19)

НДС по ОС, которые будут использоваться только в не облагаемых НДС операциях, включается в их стоимость и в бухгалтерском, и в налоговом учете (п. 8 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 170, п. 1 ст. 257 НК РФ).

НДС по ОС, которые будут использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, надо разделить на принимаемый к вычету и включаемый в стоимость ОС.

* Внимание! Подробнее о применении вычета по имуществу, учтенному на счете 07, смотрите здесь

** Внимание! О возможности применения вычета по имуществу, учтенному на счете 08, смотрите здесь

Еще по теме:

По общим правилам ст. 170 и 257 НК РФ суммы НДС по ОС включаются в стоимость ОС, если оно используется в операциях, не облагаемых НДС. Если плательщик использует объект основных средств для выполнения операций, подлежащих и не подлежащих обложению НДС, суммы налога по данным основным средствам необходимо разделить на те, которые принимаются к вычету, и те, которые подлежат включению в стоимость ОС.

Вычет НДС по ОС осуществляется согласно п.2 ст. 171 НК. Чтобы провести зачет НДС по основным средствам:

  • имущество должно быть задействовано в операциях, облагаемых НДС (или же быть предназначенным для перепродажи;
  • имущество должно быть принято на учет (факт принятия подтверждается первичными документами);
  • сумма НДС должна выделяться в счет-фактуре.

Оформляя вычеты по НДС в отношении основных средств, необходимо помнить о дополнительных условиях, установленных для этого в Налоговом кодексе. Так, согласно п.1 ст. 172 НК суммы НДС, уплаченные при покупке ОС, в полной сумме вычитается после принятия основного средства на учет, т.е. после документального оформления ввода объекта ОС в эксплуатацию. Еще одно условие содержится в п.5 ст. 172 НК. Согласно данной нормы, суммы НДС, уплаченные подрядчикам по объектам ОС, требующим монтажа, могут приниматься к вычету только после начала начисления по ним амортизации.

Если осуществляется продажа ОС, НДС начисляется на основании таких документов как:

  • договора купли-продажи (поставки);
  • акта приема-передачи ОС;
  • счета-фактуры;
  • документов о расходах, относящихся к продаже основного средства.

По правилам, изложенным в НК РФ, реализация товаров является объектом для исчисления НДС. Соответственно, при продаже основного средства НДС начисляется на сумму реализации. Стандартный случай – формирование первоначальной стоимости отчуждаемого ОС без учета уплаченного НДС. Налоговая база для исчисления НДС в подобной ситуации будет равна стоимости по договору. Возмещение НДС с основных средств осуществляется в том случае, если формирование первоначальной стоимости ОС осуществлялось с НДС. Налоговая база определяется как разница между ценой продажи по договору (включающей НДС) и остаточной стоимостью основного средства (с учетом всех произведенных переоценок).

Видео (кликните для воспроизведения).

Некоторые особенности есть у исчисления НДС при ликвидации основных средств. Ликвидации подлежат морально или физически изношенные основные средства. Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина от 13.10.2003 г. № 91н, определен порядок бухучета основных средств. Согласно данным указаниям, до 2013 года для ликвидации основных средств обязательным являлось создание в организации комиссии. На сегодняшний день в соответствии со ст. 21 закона о бухучете № 402-ФЗ Методические указания Минфина не являются обязательными. Организация может на выбор создать комиссию или списать ОС в упрощенном порядке. Тем не менее, специалисты рекомендуют организациям создавать комиссии по списанию основных средств, которые можно считать элементом системы внутреннего контроля. Списание НДС по основным средствам осуществляется после списания с баланса объектов ОС. Основанием для списания ОС является акт на списание. Акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем (или лицом, им уполномоченным).

Источники

Возмещение ндс по основным средствам
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here