Уточненная налоговая декларация после камеральной проверки

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Уточненная налоговая декларация после камеральной проверки" с полными информационными данными. В случае необходимости уточнить актуальность на 2020 год или, если имеются другие вопросы, обращайтесь к дежурному консультанту.

Уточненная налоговая декларация после камеральной проверки

Напомним, что все налоговые декларации (расчеты) проверяются налоговой инспекцией в течение трех месяцев со дня их подачи. Камеральная налоговая проверка проводится инспекторами в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя инспекции (п. 1, 2 ст. 88 НК РФ).

Если в результате проверки были выявлены нарушения налогового законодательства, проверяющие обязаны составить акт проверки в течение 10 дней после ее окончания (с указанием в акте даты начала и окончания камеральной проверки). В иных случаях акт по камеральной налоговой проверке не составляется (п. 1, пп. 9 п. 3 ст. 100 НК РФ).

В п. 9.1 ст. 88 НК РФ установлено правило, согласно которому при представлении уточненной налоговой декларации до окончания камеральной проверки проверка первичной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка уточненной декларации. При этом нормы законодательства не содержат указания, что считать датой окончания камеральной проверки.

По мнению налогового ведомства, высказанного в комментируемом письме, моментом окончания камеральной проверки, по результатам которой выявлены нарушения, является дата, указанная в акте проверки. Таким образом, по мнению ФНС России, проверка первичной налоговой декларации не прекращается, если уточненная декларация представлена после составления такого акта. В этом случае инспекция обязана вынести предусмотренные НК РФ решения в отношении проверки первичной декларации (без проверки уточненной). Аналогичная позиция отражена в постановлении ФАС Уральского округа от 04.04.2013 № Ф09-2044/13 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 17.07.2013 № ВАС-8443/13, на которое ФНС России сослалась в комментируемом письме).

При этом ранее в письме от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (п. 3.7) налоговое ведомство разъясняло, что если уточненная налоговая декларация (расчет) представлена после окончания камеральной проверки первичной (предыдущей) декларации (расчета) и составления акта по ней, но до вручения (направления) налогоплательщику этого акта, инспекция вправе не вручать (не направлять) указанный акт. В этом случае инспекторы проводят новую камеральную проверку на основе уточненной налоговой декларации (расчета) в соответствии с п. 9.1 ст. 88 НК РФ.

В комментируемом письме такое положение отсутствует, что свидетельствует об изменении позиции ФНС России по этому вопросу.

В заключение отметим следующее. Некоторые суды считают, что под моментом окончания камеральной проверки применительно к п. 9.1 ст. 88 НК РФ следует понимать дату вынесения налоговой инспекцией итогового решения в соответствии со ст. 101 НК РФ (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2014 № А03-1691/2013, ФАС Московского округа от 18.02.2013 № А40-68918/11-129-295). Это позволяет сделать вывод, что при представлении «уточненки» до даты вынесения решения проверка первичной декларации должна быть остановлена.

Рекомендации

С учетом последних разъяснений налогового ведомства налогоплательщику следует быть готовым, что уточненная декларация, представленная после составления акта налоговой проверки, не будет принята во внимание инспекцией. В отсутствие единообразной арбитражной практики спрогнозировать результат оспаривания таких действий проверяющих в суде достаточно сложно.

Уточненная налоговая декларация после камеральной проверки

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Письмо Федеральной налоговой службы от 20 ноября 2015 г. № ЕД-4-15/20327 О вынесении налоговым органом решения при представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации после составления акта налоговой проверки

Федеральная налоговая служба, рассмотрев вопрос не вынесения решения по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации в связи с представлением налогоплательщиком уточненной налоговой декларации после вручения ему акта налоговой проверки на основании пункта 9.1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится должностными лицами налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

В случае выявления нарушения законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Кодекса должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В акте налоговой проверки указываются даты начала и окончания налоговой проверки (подпункт 9 пункта 3 статьи 100 Кодекса).

Следовательно, момент окончания камеральной налоговой проверки по результатам которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах следует определять по дате, указанной в акте налоговой проверки.

Указанные доводы отражены в письмах ФНС России от 23.07.2012 № СА-4-7/12100, от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок», а также согласуются с Определением ВАС РФ от 17.07.2013 № ВАС-8443/13 по делу № А47-7853/2012 об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ.

На основании изложенного, при представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации после составления акта налоговой проверки основания для прекращения рассмотрения материалов налоговой проверки первичной налоговой декларации, предусмотренные пунктом 9.1 статьи 88 Кодекса, отсутствуют, и соответственно, налоговый орган обязан вынести предусмотренные Кодексом решения.

Действительный
государственный советник РФ
2-го класса
Д.В. Егоров

Итоги

Налогоплательщик подает уточненную декларацию в случае обнаружения ошибок после окончания налогового периода, которые привели к уменьшению/увеличению суммы налога. Уточненка составляется на бланке той формы, которая действовала в корректируемом периоде, и подается в ИФНС в электронном формате. Если в результате исправления ошибки образовалась недоимка по налогу, то следует ее погасить вместе с уплатой пени до момента подачи уточненной декларации. А если при подаче уточненки образуется переплата по налогу, не исключена вероятность проведения выездной проверки по нему. С 2017 года письмо к уточненной декларации по НДС (пояснения) может подаваться только в электронном виде по установленному формату.

Читайте так же:  Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки

Что анализируется при проверке уточненной декларации?

При проведении проверки уточненной налоговой декларации анализируется вся информация, которая есть у контролеров. Сюда относятся и данные первоначальной декларации, и все поданные документы, а также имеющиеся у инспекторов сведения. В каком порядке налоговики будут проверять уточненку, какие нюансы ее подачи нужно учитывать, разберем подробнее.

Может ли быть прекращена камеральная проверка первичной декларации в связи с предоставлением уточненки?

По каждой декларации налоговики проводят камералку в течение 3 месяцев. Еще 10 дней есть на составление акта. Если за это время вы самостоятельно обнаружите ошибку, нужно подать уточненку. Тогда проверка первичного отчета будет прекращена в связи с предоставлением уточненной декларации.

Если контролеры уже составили по итогам проверки первичной декларации акт, но не вручили его, имеет смысл подать уточненку. ФНС рекомендует начинать новую камеральную проверку уточненной декларации без вручения акта по первичному отчету. Исключение — декларации на возмещение по НДС и акцизам. По ним акт вручат в любом случае.

Если из-за ошибки в декларации налог уплатили в большем размере, то подавать уточненку закон не требует. Налогоплательщик решает сам, делать ли это.

Если же уточненная декларация уменьшает сумму налога, то налоговики потребуют пояснения и всю первичку. При этом такая уточненка может быть вынесена на выездную проверку, даже если этот период уже проверяли. Контролировать при этом можно только сведения, которые привели к уменьшению суммы налога.

О позиции верховных судей по вопросу законности штрафа за непредоставление документов по оконченной камералке читайте в материале «С подачей уточненки прекращается „первичная“ КНП, но не обязанность сдать истребованные в ходе нее документы».

Акт камеральной проверки и уточненная декларация

Если же вы сдали первоначальную декларацию, а затем в течение 3 месяцев сами обнаружили какие-то ошибки, то последствия будут зависеть от того, вручался ли вам акт по итогам проверки или нет:

Как сделать уточненную декларацию по НДС в 2020 году

До предоставления уточненной декларации не уплатили налог, готовьтесь к штрафу

Уточненка с выросшей суммой налога означает, что обязательства перед бюджетом выполнены не полностью. Если до предоставления уточненной декларации не уплатили налог, возможен штраф — 20% от суммы недоплаты. Оштрафовать могут, если до предоставления уточненной декларации не уплатили налог и пени. Если их уплатили, штрафа не будет.

Конечно, штрафуют не за факт подачи уточненки с выросшим налогом, а в случае, если действительно была ошибка в первой декларации. Ее налоговики должны выявить.

Если по налогу в бюджете есть переплата, дополнительно ничего вносить не придется. Штрафа в этом случае не будет.

Платить не придется и в случае, когда уточненку сдают за период, который проверялся на выездной и при этом ошибок по налогу не было обнаружено.

Подробности о том, когда надо подать уточненную декларацию, какие последствия при этом возможны, а также другие нюансы вы найдете в статье «Уточненная декларация: что нужно знать бухгалтеру?».

Когда подавать уточненку

Подавать уточненную декларацию обязательно, если допущенные ошибки в первоначальном отчете привели к занижению или неуплате налога. Исправить сведения в налоговой отчетности нужно, если:

  • в первичном варианте сведения были неполными или неточными, что привело к уплате налога в меньшем размере, и вы обнаружили это самостоятельно;
  • инспекция выявила ошибки и прислала требование об исправлении показателей и представлении пояснений.

Уточненка по налогу на прибыль подается в следующих случаях:

  • неточность в показателях за предыдущий период привела к занижению расходов и переплате, но в текущем периоде вы получили убыток;
  • обнаружена ошибка в расчете налоговой базы в «убыточной» декларации по налогу на прибыль. В дополнение необходимо предоставить уточненку за предыдущий период с указанными в ней увеличенными расходами;
  • в случае пересчета налоговой базы по причине снижения стоимости некачественного товара или услуг. Уточненные декларации нужно подать за периоды, в которых были учтены расходы на их приобретение.

Уточненка по НДС, кроме случаев обнаружения недочетов в первичной отчетности налогоплательщиком или ИФНС, подается, если не успели собрать в установленный срок полный пакет подтверждающих документов по операциям, которые облагаются по нулевой ставке НДС.

Если ошибки в данных не привели к неуплате или уменьшению суммы платежа, сдавать уточненку необязательно, но вы имеете на это право. Например, когда самостоятельно обнаружили неверные сведения, которые не повлияли на размер уплаченного сбора, или если их выявила ФНС.

Если допущенные недочеты стали причиной переплаты, излишние деньги можно зачесть или вернуть. Возможность доступна в течение трех лет со дня переплаты. Предварительно следует подать уточненную декларацию, по которой будет проведена камеральная проверка.

Стоит учитывать, что подача скорректированного отчета может вызвать проведение налоговой проверки по исправленному периоду, даже если он закончился более трех лет тому назад. До того, как отправлять уточненку, выплатите недоимку и пени по налогам – это поможет избежать штрафа.

Уточненная декларация заполняется по той же форме, что и первичная, но на титульном листе указывается код корректировки. Отправлять документ нужно в отделение ФНС, в котором стоите на учете.

Верховный суд РФ своим определением от 19.03.2019 года осложнил положение налогоплательщиков в случаях предоставления уточненных налоговых деклараций в ответ на запросы пояснений налоговым органом по итогам камеральной проверки исходных налоговых деклараций .

Если после камеральной проверки налоговой декларации налоговый орган затребовал пояснения, а налогоплательщик подал уточненную налоговую декларацию, предварительно уплатив недоимку по налогу и пени, то налоговый орган вправе оштрафовать налогоплательщика по статье 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога.

К такому невыгодному для налогоплательщиков выводу пришла судья Верховного суда РФ Т. В. Заявьялова в определении по делу № 305-ЭС19-2226 от 19.03.2019 года.

Читайте так же:  Налог на прибыль организаций калькулятор

Уплата недоимки и последующая подача уточненных налоговых деклараций после того, как были получены от налогового органа требования пояснить расхождения, не являются основанием для освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности.

В тоже время, согласно пояснений ФНС России, изложенных в письме от 21.02.2018 года (№ СА-4-9/[email protected]), указывается, что даже если уточненная декларация представлена после получения от налогового органа требования о представлении пояснений, штрафа можно избежать, уплатив перед подачей уточненки недостающую сумму налога и пени .

В обоснование позиции суда положена норма статьи 81 Налогового кодекса РФ, пункт 4, согласно которой, если уточненная налоговая декларация представляется после истечения срока подачи отчетности и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности только при одновременном соблюдении следующих условий:

  1. уточненная налоговая декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу;
  2. до представления уточненной налоговой декларации налогоплательщик заплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Таким образом, для освобождения от налоговой ответственности необходимо самостоятельное выявление налогоплательщиком допущенного нарушения до проведения камеральной налоговой проверки отчетности налогоплательщика налоговым органом.

Соответственно, в ситуации, когда уточненная налоговая декларация направлена налогоплательщиков в ответ на требование или запрос пояснений от налогового органа, то подача такой уточненной налоговой декларации не может быть признана самостоятельным исправлением ошибок со стороны налогоплательщика.

Уточненная налоговая декларация после камеральной проверки

В соответствии с пунктом 4 статьи 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик по результатам камеральной налоговой проверки декларации посредством составления акта был уведомлен налоговым органом об ошибках, приводящих к занижению суммы налога, что исключает возможность применения пп. 1 п. 4. ст. 81 НК РФ в качестве освобождения от ответственности в виде штрафа. Необходимо рассмотреть возможность снижения суммы штрафных санкций.

Налоговый кодекс РФ не содержит положений о том, вправе ли инспекция не учитывать данные уточненной декларации (расчета) за проверенный период, представленной до вынесения решения по камеральной проверке.

Как следует из Письма ФНС от 20 ноября 2015 г. N ЕД-4-15/20327 при представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации после составления акта налоговой проверки основания для прекращения рассмотрения материалов налоговой проверки первичной налоговой декларации, предусмотренные пунктом 9.1 статьи 88 Кодекса, отсутствуют, и, соответственно, налоговый орган обязан вынести предусмотренные НК РФ решения.

При изучении данного вопроса однозначной точки зрения нет, существует несколько позиций:

1) Инспекция вправе вынести решение по камеральной проверке с учетом поданной налогоплательщиком до вынесения решения по результатам камеральной проверки уточненной декларации, только если вносимые изменения проверены инспекцией и подтверждены документально (следует из Письма ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705).

2) Инспекция не вправе вынести решение по камеральной проверке без учета поданной налогоплательщиком до вынесения решения по результатам камеральной проверки уточненной декларации, если в ней сумма налога к возмещению уменьшена и (или) отсутствует, сумма налога к уплате больше (следует из Писем ФНС России от 14.08.2012 N ЕД-4-3/13460, от 21.11.2012 N АС-4-2/19576).

3) Инспекция вправе вынести решение по камеральной проверке без учета поданной налогоплательщиком уточненной декларации (следует из Постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12.03.2018 N Ф02-350/2018 по делу N А19-10979/2017).

4) Инспекция не вправе вынести решение по камеральной проверке без учета поданной налогоплательщиком уточненной декларации (следует из Постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.04.2018 N Ф08-2223/2018 по делу N А15-1660/2017). Суд указал, что инспекция при вынесении решений должна была учесть данные, приведенные в уточненных декларациях, и установить действительные налоговые обязательства налогоплательщика.

Таким образом, привлечение к ответственности в виде штрафа налоговой инспекцией будет правомерно. Но при формировании решения о привлечении ответственности налоговый орган вправе учесть до даты его вынесения предоставленную налогоплательщиком уточненную декларацию, а также сумму уплаченного налога и пени.

Данные мероприятия можно отнести к обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьёй 112 НК РФ и существенно снизить размер штрафа.

Подача уточненной декларации по налогам: сроки и последствия

Зачем нужна уточненка по НДС

Подача в ИФНС уточненной или корректирующей декларации по НДС позволяет налогоплательщику исправить ошибки, допущенные в ранее сданном варианте этого документа. При выявлении занижения начисленной суммы налога сдача уточненной декларации по НДС обязательна (п. 1 ст. 81 НК РФ). Корректировку декларации по НДС, в которой сумма налога была завышена, законодательство делать не обязывает, но налогоплательщик в ней заинтересован сам.

У налоговой инспекции при проведении камеральной проверки, инициированной по причине подачи уточненной декларации по НДС, уменьшающей сумму налога к уплате, есть право затребовать от налогоплательщика пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Пояснения (или расчет) должны содержать обоснование изменений, внесенных в уточненную декларацию по НДС, при этом налогоплательщик должен их предоставить в течение 5 дней после получения такого запроса.

Если корректировочная декларация по НДС подается спустя 2 года после завершения отчетного периода с целью внесений исправлений, то в соответствии с п. 8.3 ст. 88 НК РФ налоговая может затребовать у налогоплательщика не только пояснения по уточненной декларации НДС, но и первичные документы и аналитические регистры.

Читайте так же:  Облагается ли налогом дарение недвижимости между родственниками

Подача уточненной декларации по НДС, как правило, влечет за собой истребование пояснений (или наоборот сама уточненка служит ответом на требование налоговиков). С 2017 года такие пояснения ИФНС принимает только в электронном виде (п. 3 ст. 88 НК РФ). Поэтому установленный электронный формат такого представления может служить также и образцом для пояснения к уточненной декларации по НДС, составленного в добровольном порядке и поданного по инициативе налогоплательщика одновременно с уточненной декларацией.

О том, к каким последствиям может привести подача пояснений не в электронном виде, читайте в материале «Пояснения по НДС принимают только в электронном виде».

Как заполняется уточненная декларация

Как исправить декларацию по НДС? Как сделать корректировочную декларацию по НДС? Если возникает вопрос, как сделать декларацию по НДС, уточняющую значения уже ранее поданной, то ответ прост: надо составить новую декларацию с правильными суммами. Как заполнить уточненную декларацию по НДС? Нужно внести в нее все значения полностью, а не отобразить лишь разницу между ошибочно поданными и правильными. Таким образом, образец уточненной декларации по НДС — это обычная декларация, только содержащая правильные (уточненные в сравнении с ранее сданным документом) цифры.

Видео (кликните для воспроизведения).

Что касается налоговых агентов, то в уточненке они отображают сведения лишь по тем налогоплательщикам, по которым были обнаружены ошибки.

Признаком уточненного документа является специальный код (номер корректировки), который в декларации по НДС необходимо указать на титульном листе в отдельном поле. Номер корректировки соответствует порядковому номеру подаваемой уточненки за налоговый период, в котором были обнаружены ошибки.

Еще один момент, отличающий уточненную декларацию по НДС, — указание в ней признака актуальности в разделах 8 и 9. Код актуальности в уточненной декларации по НДС имеет 2 значения (пп. 46.2, 48.2 Порядка заполнения, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/[email protected]):

  • 0 — если в исходном варианте декларации разделы 8, 9 не заполнялись или в них вносятся изменения;
  • 1 — если эти разделы не требуют корректировки данных.

Внесение изменений требует заполнения приложений к разделам 8, 9. Особенности оформления этих разделов и приложений к ним описаны в письме ФНС России от 21.03.2016 № СД-4-3/[email protected]

О часто встречающихся ошибках в заполнении декларации читайте в статье «Налоговики обобщают ошибки: проверьте свою декларацию по НДС».

ВАЖНО! Уточненная декларация заполняется на бланке той формы, которая действовала в периоде, за который вносятся изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ). Также следует учесть при подаче уточненки, по которой можно будет судить о переплате налога, что налоговая возмещает излишне уплаченную сумму налога (или делает зачет) только в том случае, если еще не прошло три года с даты уплаты «лишнего» налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Подать уточненку для получения вычета по НДС можно в пределах 3 лет после того, как товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет или ввезены на территорию России (п. 1.1 ст.172 НК РФ).

В случае подачи уточнений за тот период, в котором подавалась единая (упрощенная) форма декларации, следует подать обычную (полную) форму декларации, но указать на ней, что это уточненка. Это делается, если указываются подлежащие налогообложению операции, по которым раннее (в отчетном периоде) подавалась информация об их отсутствии. Эту норму разъяснил Минфин России в своем письме от 08.10.2012 № 03-02-07-1-243.

Если налогоплательщик изменил адрес регистрации и перешел на обслуживание в другую ИФНС, то уточненка подается в новую налоговую, но в самом бланке указывается код ОКТМО (ОКАТО) прежней территориальной налоговой службы (письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.10.2008 № 20-12/101962).

Порядок подачи уточненки в 2020 году

Как подать уточненную декларацию по НДС? Существуют ли сроки подачи уточненной декларации по НДС? В настоящее время у налогоплательщиков имеется обязанность сдавать налоговые декларации в электронной форме. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ декларации, поданные на бумажных носителях вместо обязательного электронного формата, считаются неподанными.

Эти нормы касаются и уточненных деклараций (письмо ФНС России от 20.03.2015 № ГД-4-3/[email protected]). Поэтому в 2020 году их тоже подают в электронном формате.

А вот конкретных сроков для подачи уточненки нет. При этом лучше сдать ее сразу после самостоятельного выявления ошибки, поскольку обнаружение этой ошибки налоговым органом может привести к штрафу.

Последствия подачи уточненки

Если уточненка подается в период, когда еще не истек срок подачи отчетной декларации, тогда она считается не уточненной, а поданной вовремя (п. 2 ст. 81 НК РФ). Если уточняющая декларация подается после завершения периода, отведенного для подачи отчета, но до окончания момента уплаты налога, тогда налогоплательщик может избежать ответственности, если эту ошибку не обнаружил раньше налоговый орган.

Избежать привлечения к ответственности при подаче уточненки после завершения срока для уплаты налога можно, если:

  • до подачи такой уточняющей декларации были уплачены недоимка по налогу и пени по уточненной декларации по НДС;
  • налоговый орган не обнаружил этой ошибки, если проводилась проверка до подачи уточненки.

Платежное поручение на доплату НДС по уточненной декларации составляют по обычной форме, указывая в нем тот период, за который делается доплата, и вид платежа, соответствующий погашению задолженности (ЗД вместо ТП).

Если подается уточненная декларация в момент проведения камеральной проверки по предыдущей декларации, тогда налоговая должна прекратить начатую проверку (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Теперь камеральная проверка может быть начата уже по факту подачи уточненки.

О том, может ли иметь последствия нарушение инспекцией срока камеральной проверки, читайте в публикациях:

В случае подачи уточненки и уплате недоимки, но неоплате пени, на налогоплательщика налагается штраф (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 11185/10).

Налоговая инспекция может назначить повторную выездную проверку при подаче налогоплательщиком уточненной декларации, уменьшающей сумму НДС, после завершения предыдущей выездной проверки и составления акта по ее результатам (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ, письмо Минфина России от 21.12.2009 № 03-02-07/2-209 и постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09).

Читайте так же:  Декларация 3 ндфл признак налогоплательщика

По отношению к налогоплательщикам, контроль за которыми осуществляется в форме налогового мониторинга, при подаче ими уточненной декларации с уменьшением суммы налога к уплате также может быть назначена выездная проверка (подп. 4 п. 5.1 ст. 89 НК РФ).

Срок подачи уточненной декларации

Предоставить уточненную декларацию по требованию ИФНС необходимо в течение 5 рабочих дней со дня его получения. Если не уложиться в эти сроки, можно получить штраф.

В случае самостоятельного обнаружения ошибки в первичном документе, уточненку можно сдать в любое время, но желательно сделать это в кратчайшие сроки, особенно, если недочет влияет на размер налога. При занижении суммы, важно успеть уплатить пени и недоимку и предоставить уточненку до того момента, когда ИФНС выявит ошибку. Это поможет избежать штрафа за неуплату.

Уточненная декларация во время проверки: последствия

Подавать исправленную отчетность можно и во время камерального или выездного налогового контроля. Но в зависимости от момента сдачи уточненки ИФНС по-разному ее проверяет и выносит разные решения.

Возможные негативные последствия уточненной декларации:

  • выездная проверка налоговиков по исправленному периоду;
  • повторная выездная инспекция, если уточненка уменьшает налог или увеличивает сумму убытков;
  • возврат в бюджет возмещенного НДС + уплата процентов.

Подали уточненку во время камеральной проверки

Как только получена уточненная отчетность, инспекторы прекратят проверку первичной и возьмутся за исправленную. Даже если в первом отчете обнаружены несовпадения и нарушения, акты составлять не будут. Но его данные используют для тщательного разбора уточненного документа. Результаты новой «камералки» предоставят через 2 месяца с момента получения уточненки.

Если успели подать скорректированную декларацию до составления акта, инспекторы могут не составлять акт первичной ревизии, а провести новую по уточненке. Правило не распространяется на декларации на возмещение НДС и акциза.

Если уточненка уменьшает уже уплаченную сумму сбора, разницу можно зачесть или вернуть. Если же она увеличивает платеж, то результат зависит от времени подачи:

  • до окончания срока отправки отчетности: нужно будет доплатить налог, но штраф за неуплату не назначат;
  • после истечения срока на подачу, но до наступления срока уплаты налога: нужно доплатить налог. Штрафа за неуплату не будет, если ошибку обнаружили сами раньше инспекции или до начала ее выездного аудита;
  • после истечения сроков предоставления отчетов и уплаты налога: при обнаружении ошибки раньше налоговиков ответственности можно избежать. Но до отправки уточненки необходимо уплатить долг и пени.

Уточненная декларация может инициировать выездную проверку за корректируемый период.

Подача уточненки во время выездной проверки

В отличие от камеральной, ход выездной инспекции поданная уточненная декларация не меняет: ее доведут до конца, составят акт и вынесут решение. Уточненку проверят камерально, в том числе декларации по НДС и акцизу на возмещение налога. В рамках выезда проверяют уточненные отчеты по тому налогу и периоду, по которым проводится ревизия.

Если исправленная отчетность уменьшает налоговый платеж, можно оформить зачет или возврат переплаты, но она же может спровоцировать повторную выездную проверку. При увеличении размера платежа, придется доплатить его и пени. Также могут привлечь к ответственности за неуплату.

НК РФ не содержит рекомендаций на случай предоставления уточненки после составления акта выездной проверки и до вынесения решения по нему. То есть контролирующие органы сами решают, как рассматривать такие декларации: камерально или на выезде.

Если уточненный отчет подан после вручения акта и до вынесения решения по итогам камерального или выездного контроля, ИФНС все равно обязана вынести решение по первичной проверке, не учитывая измененные данные, и может провести повторный выезд для сверки уточненных сведений. Данные уточненки учтут, только если они документально подтверждены и проверены налоговой. Если получена уточненная декларация на возмещение НДС или акциза, инспекторы рассмотрят ее камерально.

При подаче уточненки после принятия решения по результатам инспектирования, проверяющие в рамках камеральной проверки должны потребовать пояснения по несоответствиям и противоречиям в документах. Если уточненный отчет снижает налог, пояснения должны обосновывать изменения соответствующих показателей.

За неуплату или несвоевременную уплату налогового сбора предусматривается ответственность и штраф. При истечении сроков на предоставление декларации и на уплату налога ответственности можно избежать при выполнении двух условий:

  • уточненку сдали раньше, чем налоговики обнаружили недочеты и назначили проверку;
  • до ее отправки недостающую сумму и пени доплатили.

Также взыскания не будет, если на дату сдачи скорректированной отчетности есть переплата по этому налогу, сумма которой больше необходимой к доплате.

Правовой сборник Консультант Плюс

Хотите знать больше о налоговых проверках — закажите бесплатный сборник «Камеральные и другие налоговые проверки» на нашем сайте. В нем вы найдете примеры ответов на запросы инспекции, образцы возражений по акту проверки, рекомендации по исправлению ошибок в декларациях и расчетах и т.д.

Уточненная декларация во время камеральной проверки

Если вы сдаете уточненку с увеличенной суммой налога в ответ на полученное из ИФНС требование о представлении пояснени высланное вам в рамках камеральной проверки сданной отчетности, то штрафа за неуплату налога не будет. Ведь факт обнаружения ошибки и занижения налога фиксируется в акте, составляемом по итогам проверки. А в рассматриваемой ситуации акт еще не оформлялся. Только не забудьте до подачи корректирующей декларации доплатить недоимку и соответствующую сумму пеней.

Что смотрят контролеры при проведении налоговой проверки уточненки?

Уточненную декларацию по любому налогу контролеры будут анализировать по нескольким направлениям. Во-первых, оценят, как изменилась сумма налога, увеличилась или уменьшилась. Во-вторых, изучат, за счет каких показателей произошло изменение. Здесь уже всё зависит от того, по какому налогу подали уточненку.

Также будут оценены причины, которые привели к ошибке в первоначальной декларации. Поэтому потребуются документы — договоры, допсоглашение, накладные и прочая первичка, которая содержит условия для верного отражения сделки, по которой выявлена ошибка.

Выполнение контрольных соотношений показателей в уточненке должно соблюдаться, как и в обычной декларации.

Чтобы не пришлось подавать уточненки, внимательно проверьте декларации перед подачей в налоговую. Важная информация для этого есть в статьях:

Чего ожидать, если уточненку подали после акта проверки или после вынесения решения контролерами?

Уточненная декларация после акта камеральной проверки не спасет от штрафа, если контролеры выявили недоплату налога. Ведь формально проверка завершена — в акте указываются даты ее начала и окончания. Есть судебные решения с иными выводами, но они единичны и опираться на них рискованно.

Читайте так же:  Вольво хс60 налог на роскошь

Подача уточненки во время выездной проверки до вынесения решения по ней поможет снизить штраф за недоплату налога.

Уточненка по НДС к возмещению, которую подают до вынесения решения по акту выездной проверки, будет проверяться на камералке. Если возмещение при этом заявлено в меньшем объеме, фискалы в решении по декларации не будут возмещать эту разницу с уточненкой.

Уточненная декларация после вынесения решения будет проверяться в обычном порядке, на камералке.

Обзор документа

В случае выявления нарушения законодательства о налогах и сборах в ходе камеральной проверки должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт в течение 10 дней после окончания проверки.

В акте указываются даты начала и окончания проверки.

Следовательно, момент окончания камеральной налоговой проверки, по результатам которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, следует определять по дате, указанной в акте налоговой проверки.

При представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации после составления акта налоговой проверки основания для прекращения рассмотрения материалов проверки первичной налоговой декларации отсутствуют. Соответственно, налоговый орган обязан вынести предусмотренные НК РФ решения.

Уточненная налоговая декларация после камеральной проверки

Дата публикации 17.07.2019

Документ

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 26.06.2019 № Ф10-2282/2019 по делу № А68-7229/2018

Комментарий

Представление налогоплательщиком уточненной налоговой декларации влечет безусловную обязанность налогового органа прекратить все действия, связанные с проверкой первоначальной декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Однако такая обязанность возникает у ИФНС, только если уточненка подана до окончания камеральной проверки. При этом в НК РФ не сказано, как именно определить момент окончания камералки.

Этот пробел восполнили судьи Арбитражного суда Центрального округа. В постановлении от 26.06.2019 № Ф10-2282/2019 по делу № А68-7229/2018 указано, что камеральная проверка, по результатам которой выявлены нарушения, влечет составление соответствующего акта. В этом акте в обязательном порядке указываются даты начала и окончания проверки (пп. 9 п. 3 ст. 100 НК РФ), а сам акт составляется в течение 10 дней после окончания проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Выходит, что на момент составления акта камеральная проверка в любом случае уже закончена. Значит, уточненная декларация, поданная после составления акта, уже никак не сказывается на действиях ИФНС по рассмотрению этого акта и вынесению решения. Таким образом, если ИФНС уже составила акт по камералке, то представление уточненной декларации этот акт не отменит, даже если уточненка устраняет указанные в нем нарушения.

Отметим, что аналогичное мнение ранее высказывала и ФНС России (см. письмо от 20.11.2015 № ЕД-4-15/20327). Исходя из последнего решения, можно сделать вывод, что суды теперь поддерживают эту позицию. При этом ранее судьи считали датой окончания камеральной проверки дату вынесения решения, признавая, что сдача уточненки после составления акта обязывает инспекцию начать камеральную проверку заново (см. постановление АС Центрального округа от 04.07.2017 № Ф10-1884/2017 по делу № А54-3820/2016).

Уточненная налоговая декларация после камеральной проверки

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Налоговая инспекция, проверив декларацию по НДС за 1 квартал 2017 года, составила акт об отказе в возмещении НДС по счетам-фактурам контрагента общества, которого заподозрила в недобросовестности. Общество на акт представило возражения, а потом обжаловало вынесенное налоговым органом решение в его вышестоящий орган, который оставил апелляционную жалобу без удовлетворения. Позднее общество подало уточнённую налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2017 года, не касающуюся спорного контрагента, на уменьшение суммы вычетов.
Налоговая инспекция будет проводить проверку уточнённой налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года полностью (в том числе и по спорному контрагенту) или только в уточненной части?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Камеральная проверка уточненной налоговой декларации, представленной после вынесения решения по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки первичной (предыдущей) декларации, производится в общеустановленном порядке. Данные по спорному контрагенту, отраженные в уточненной декларации по НДС, не исключены из налогового контроля в рамках камеральной проверки этой декларации.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Схема рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение по налоговой проверке;
— Энциклопедия решений. Рассмотрение материалов налоговой проверки и вынесение итогового решения по ней;
— Энциклопедия решений. Обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц;
— Энциклопедия решений. Сроки принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе). Когда можно обращаться в суд.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

1 февраля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

О подаче уточненной налоговой декларации после камеральной налоговой проверки

Итоги

Подать уточненку необходимо, если из-за ошибки занижен налог. До ее подачи выгоднее уплатить недоимку и пени за период просрочки, чтобы избежать штрафа.

Видео (кликните для воспроизведения).

Уточненка, поданная до вручения акта по проверке, избавит от санкций. После получения акта — штрафа не избежать. Если в уточненке за период, который проверялся на выездной, заявлена меньшая сумма налога, могут назначить повторную проверку.

Источники

Уточненная налоговая декларация после камеральной проверки
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here