Субъект ответственности за совершение налогового правонарушения

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Субъект ответственности за совершение налогового правонарушения" с полными информационными данными. В случае необходимости уточнить актуальность на 2020 год или, если имеются другие вопросы, обращайтесь к дежурному консультанту.

Субъект налогового правонарушения

4.1.1. Субъектом налоговых правонарушений являются лицо, совершившее налоговое правонарушение и на которое по действующей норме НК РФ может быть возложена налоговая ответственность. Согласно анализируемой статье таковыми могут выступать налогоплательщики, налоговые агенты и иные лица.

В силу положений ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы, а налоговыми агентами — лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ).

В области налоговых правоотношений налогоплательщики (плательщики сборов) и налоговые агенты согласно п. 2 ст. 24 НК РФ имеют равные права, предусмотренные ст. 21 НК РФ.

В этой связи нельзя не согласиться с тем, что «важное значение для понимания правового положения налогоплательщика и налогового агента, как субъекта налогового правонарушения, имеет то обстоятельство, что согласно п. 2 ст. 22 НК РФ их права обеспечиваются соответствующими обязанностями налоговых органов, полномочия которых ограничены положениями ст. 31 НК РФ».*(39) Кроме того, согласно ст. 22 НК РФ налогоплательщикам и налоговым агентам гарантирована двойная защита их прав и законных интересов — административная и судебная (гл. 19 НК РФ).

В то же время ст. 23 и п. 3 ст. 24 НК РФ устанавливают основные обязанности налогоплательщика и налогового агента, неисполнение или ненадлежащее исполнение которых признается налоговым правонарушением и влечет привлечение к установленной НК РФ ответственности (гл. 16 НК РФ), неизбежность которой является гарантом исполнения указанных обязанностей.

4.1.2. Как следует из содержания ст. 106 НК РФ в круг субъектов налогового правонарушения помимо налогоплательщиков и налоговых агентов входят и «иные лица». На вопрос о том, кого законодатель включает в данную категорию, отвечает ст. 107 НК РФ, в соответствии с которой ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ.

Однако, как правильно указывается по этому поводу в научной литературе: «. здесь следует отметить допущенную законодателем неточность в формулировке названной статьи, ограничивающей случаи ответственности нормами главы 16 НК РФ, что не соответствует положениям ст. 106 НК РФ, которая оперирует понятием «ответственность», установленным НК РФ».*(40)

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Указанное несоответствие ярко наблюдается на примере привлечения к ответственности юридических лиц. Так, согласно п. 4 ст. 110 НК РФ вина организации определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение налогового правонарушения. Согласно п. 4 ст. 108 НК РФ указанные лица при наличии соответствующих оснований подлежат привлечению к административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательными актами. То есть в данном случае, речь идет о разграничении ответственности — с одной стороны действия должностных лиц рассматриваются как действия организации в целом (ст. 28 НК РФ), с другой стороны, должностные лица за совершение налогового правонарушения несут индивидуальную ответственность.

Представляется, что, исходя из содержания норм гл. 16 НК РФ, можно сделать вывод о том, что «иные лица» по ст. 106 НК РФ — это органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учет и организацию имущества и сделок с ним (п. 2 ст. 126 НК РФ), свидетели (ст. 128 НК РФ), эксперты, специалисты, переводчики (ст. 129 НК РФ) и другие организации и физические лица, которые в силу возложенных на них законодательством о налогах и сборах обязанностей (например, ст. 85, 90-97 НК РФ) должны оказывать налоговым органам содействие в осуществлении налогового контроля.

К «иным лицам» можно отнести и банки, которые также в установленных НК РФ случаях, несут ответственность за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Виды таких нарушений (точнее сказать правонарушений) и ответственность за их совершение предусмотрены в гл. 18 НК РФ.

Следовательно, в данном случае следует согласиться с Н.В. Троицкой, которая указывает, что под «иными лицам» в определении налогового правонарушения по ст. 106 НК РФ следует понимать организации и физических лиц, которые в той или иной ситуации хоть и не являются участниками налоговых правоотношений в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов, но в силу возложенных на них законодательством о налогах и сборах обязанностей, несут предусмотренную НК РФ ответственность.*(41)

4.1.3. В этой связи необходимо отметить, что субъектный признак является одним из основных критериев при классификации налоговых правонарушений. Так, по субъектному составу налоговые правонарушения можно классифицировать на следующие виды:

— налоговые правонарушения, совершаемые только физическими лицами: ответственность свидетеля (ст. 128 НК РФ), отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, даче заведомо ложного заключения или осуществления заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ);

— налоговые правонарушения, совершаемые только организациями: грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

— налоговые правонарушения, совершаемые как физическими лицами, так и организациями: нарушение срока постановки на учет (ст. 116 НК РФ), уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ), нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ), непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ), непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ), неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ).

В зависимости от статуса субъекта налогового правонарушения, можно выделить:

— налоговые правонарушения, совершаемые только налогоплательщиками: нарушение срока постановки на учет (ст. 116 НК РФ), уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ), нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ), непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ), грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

Читайте так же:  Фнс узнать задолженность по налогам по фамилии

— налоговые правонарушения, совершаемые только налоговыми агентами: невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ);

— налоговые правонарушения, совершаемые только налогоплательщиками и налоговыми агентами (п. 1 ст. 126 НК РФ);

— налоговые правонарушения, совершаемые иными обязанными лицами: непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (п. 2, п. 3 ст. 126 НК РФ), ответственность свидетеля (ст. 128 НК РФ), отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, даче заведомо ложного заключения или осуществления заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ), неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ), а также банковские нарушения в области налогообложения, предусмотренные гл. 18 НК РФ.

4.1.4. Необходимо отметить, что НК РФ оставил без внимания вопросы ответственности таких участников налоговых отношений как плательщики сборов (ст. 19 НК РФ), а также сборщики налогов (ст. 25 НК РФ).

Так, плательщики сборов, в соответствии с подп. 1 ст. 9 НК РФ являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; статус плательщиков сборов определяется ст. ст. 19, 21, 22, 23 НК РФ. В соответствии с п. 4 ст. 23 НК РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на плательщика сборов обязанностей, последний несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. (Вообще, данное положение само по себе некорректно, т.к. в соответствии с п. 1 ст. 108 НК РФ любые основания и порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения регламентируются исключительно НК РФ, поэтому некое «законодательство РФ» в данном случае может выступать только в качестве НК РФ). Однако в главе 16 НК РФ отсутствуют какие-либо нормы или даже какие-либо упоминания об ответственности плательщиков сборов.

Кроме того, представляется сомнительной и возможность применения мер ответственности к плательщикам сборов «по аналогии», т.к. в соответствии с п. 6 ст. 7 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он одолжен платить, а согласно п. 6 ст. 108 НК РФ все неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Более того, по нашему мнению, нормы налогового законодательства об ответственности не подлежат расширительному толкованию и вообще не могут применяться по аналогии.*(42)

Необходимо отметить, что о подобной недоработке федерального законодателя в литературе указывалось еще в 2000 году, т.е. в первые годы действия первой части НК РФ, однако до сих пор данная ситуация никак не исправлена.*(43) Наверное, такая ситуация обусловлена тем, что фигура плательщика сборов еще не стала заметным участником налоговых отношений, а кроме того, как справедливо указывает по этому поводу М.В. Кустова, уплата сбора является одним из условий совершения в отношении плательщика юридически значимых действий, поэтому возможность отказа в их совершении до полной уплаты сбора позволяет предотвратить нарушение со стороны соответствующего плательщика.*(44)

Та же самая ситуация сложилась и в отношении сборщиков налогов, чей статус установлен ст. 25 НК РФ. Так, в соответствии с абз. 2 ст. 25 НК РФ, ответственность сборщиков налогов определяется НК РФ, федеральными законами и принятыми в соответствии с ними законодательными актами о налогах и сборах. Однако конкретных мер ответственности, обеспечивающих надлежащее исполнение сборщиками налогов своих обязательств, в НК РФ не установлено. Данное положение представляется более чем недопустимым, так как в соответствии с изменениями, внесенными в ст. 25 НК РФ Федеральным законом от 2 ноября 2004 года N 127-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов РФ)» перечень лиц, способных выполнять функции сборщиков налогов, расширен за счет неких «организаций», хотя ранее выполнять такие функции могли только государственные или муниципальные органы, иные уполномоченные органы или должностные лица. Думается, что подобный правовой вакуум отнюдь способствует укреплению правопорядка в сфере налоговых отношений.

Субъекты налоговой ответственности

Понятие и признаки налоговой ответственности

В соответствии с НК РФ (ст. 108 НК РФ) исполнение обязанностей налогоплатель­щика обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, а также финансовыми санкциями.

Ответственности за нарушения налогового законодательства присущи все основные признаки юридической ответ­ственности:

— является средством охраны правопорядка;

— состоит в применении мер государственного принужде­ния;

— наступает за нарушение правовых норм;

— является последствием виновного деяния; и т.д.

Налоговая ответственность имеет все признаки юридической ответственности, но для того чтобы говорить о ней как о самостоятельном виде ответственности, необходимо выделить и особые признаки ответственности за налоговые правонарушения, а именно:

2) основанием ответственности является налоговое правонарушение;

3) применение ответственности за нарушение налогового законодательства урегулировано нормами налогового права;

4) особый субъектный состав;

5) к данной ответственности обязанных лиц привлекают специальные органы: налоговые или таможенные.

Налоговая ответственность— это примене­ние финансовых санкций за совершение налогового правонаруше­ния уполномоченными на то государственными органами к нало­гоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога.

Как и любая другая юридическая ответственность, налого­вая базируется на принципах законности, справедливости, нео­твратимости и т. д.

Основаниями применения

налоговой ответственности явля­ются:

1) нормы, т. е. система нормативных актов, ее регулирую­щих;

2) факты, т. е. деяния конкретного субъекта, нарушающие правовые предписания, охраняемые мерами ответственности;

3) процессуальные действия, т. е. акт компетентного орга­на о наложении конкретного взыскания за конкретное налого­вое правонарушение.

Содержаниеналоговой ответственности состоит в правах, обязанностях, а также в реальных действиях по их использова­нию и осуществлению.

Субъектом налогового правонарушения, выступают, как правило, налогоплательщики (ст. 107 НК РФ). В качестве субъектов налоговой ответственности в налого­вом законодательстве названы:

а) налогоплательщики (юридические и физические лица);

б) сборщики налогов (юридические лица и граждане -пред­приниматели);

Читайте так же:  Документы для возврата подоходного налога по ипотеке

в) банки и иные кредитные организации, ответственные за перечисление налогов в бюджет или внебюджетные фонды.

Ответствен­ность применяется только к налогоплательщикам, т. е. лицам, имеющим тот или иной объект налогообложения и обязанным в связи с этим уплачивать соответствующий налог. Поэтому налоговая ответственность к иным лицам, которые по законодательству налогоплательщи­ками не являются, — применяться не может (ст. 109, 111 НК РФ). В то же время в налоговом законодательстве существуют и специальные нормы, применяемые по отношению к лицам, спо­собствующим уплате налога.

Государственные органы и их должностные лица не явля­ются субъектами налоговой ответственности, так как для них установлена только гражданско-правовая, административная и уголовная ответственность.

Филиал как налогоплательщик является самостоятель­ным субъектом налоговой ответственности. Законные представители недееспособных лиц — несовершеннолетних детей, лиц, признанных судом пол­ностью или ограниченно недееспособными, не могут являться субъектами налоговой или любой иной ответственно­сти за неуплату налогов.

Не могут являться субъектами ответственности за налого­вые правонарушения и недееспособные лица, поскольку они не вправе распоряжаться денежными средствами в той мере, в которой это необходимо для уплаты налогов, т. е. свобода воли как обязательное условие виновной ответственности в данном случае отсутствует.

Налоговая ответственность распространяется на всех налогоплательщиков независимо от форм собственности, орга­низационно-правовых форм, ведомственной принадлежности и т. д.

Дата добавления: 2014-11-18 ; Просмотров: 1432 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Виды налоговых правонарушений

Абсолютно все виды налоговых правонарушений поименованы в главе 16 НК РФ. Но мы рассмотрим только те из них, которые актуальны для большинства организаций и ИП. Нарушения, за которые предусмотрена ответственность для участников консолидированных групп (ст. 122.1 НК РФ), организаций, занимающихся игорным бизнесом (ст. 129.2 НК РФ), и т.д. рассматривать не будем.

Понятие и виды налоговых правонарушений

Налоговое правонарушение – это противоправное деяние (действие или бездействие), виновно совершенное в нарушение законодательства о налогах и сборах налогоплательщиком, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом или иным лицом, в отношении которого НК РФ предусмотрена ответственность (ст. 106 НК РФ). Составы налоговых правонарушений и меры ответственности за них приведены ниже.

Состав налогового правонарушения

Состав налогового правонарушения состоит из следующих элементов: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона (как и другие правонарушения в соответствии с общей теорией права). Если говорить коротко, то общий объект – это общественные отношения, охраняемые налоговым законодательством, которые «страдают» при совершении налогового правонарушения. В научной литературе выделают также родовой объект и непосредственный объект.

Объективная сторона – это набор признаков, установленных НК РФ, характеризующих внешнее проявление противоправного поведения. К ним относятся само деяние, общественно опасные последствия, а также причинно-следственная связь между деянием и последствиями.

Субъект налогового правонарушения – лицо, его совершившее. А субъективная сторона – это отношение лица к совершенному правонарушению. Как было сказано выше, лицо может быть привлечено к ответственности при наличии вины. Так вот субъективная сторона предполагает исследование не только вопроса вины субъекта, но и обстоятельств, исключающих, смягчающих или отягчающих вину (ст. 111, 112 НК РФ), форму вины (умысел или неосторожность) и т.д.

Более подробно о понятии и составе налоговых правонарушений, предусмотренных НК РФ, написано в «Видах налоговых правонарушений».

Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений

Сегодня субъектами налоговых правоотношений могут быть физические лица и организации.

33. Понятие налогового правонарушения. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие)налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

К ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены как организации, так ифизические лицав случаях, предусмотренных гл.16 Налогового кодекса. Последние могут быть привлечены к ответственности сшестнадцатилетнего возраста. Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ;

НК РФразличает степень виновности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений. Так, противоправное деяние может быть совершено умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействий), хотя должно и могло это осознавать.

Согласно ст. 114 НК РФ, налоговой санкцией является мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции установлены в виде денежных взысканий (штрафов) главой 16 НК РФ.

Если налогоплательщик совершил два или более налоговых правонарушения, то налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение.

Лица, привлекаемые к ответственности за совершение налоговых правонарушений

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут следующие налоговые субъекты:

  • юридические лица – в качестве коллективных субъектов права. К ним относятся российские и иностранные организации, международные компании и их филиалы, а также любые организации, расположенные на территории Российской Федерации, или осуществляющие основную деятельность на территории России;
  • физические лица – в качестве субъектов индивидуального правового значения. К ним относятся российские граждане, иностранные гости, а также лица без гражданства. К данной категории относятся и индивидуальные предприниматели.

Признание отдельного лица субъектов налогового права может быть осуществлено только при наличии статуса налогоплательщика или агента либо являться налоговым представителем данных категорий лиц.

Также сюда можно отнести любого субъекта, осуществляющего обязанности по уплате налогов и сборов в соответствии с российским законодательством: эксперты, переводчики и т.д.).

Названные субъекты признаны специальными правовыми субъектами в соответствии с главой 18 НК РФ. Штрафы, назначаемые к взысканию за нарушение законодательства по уплате налогов, устанавливаются в порядке, предусмотренном НК РФ в соответствии со статьями 116-129.

Читайте так же:  Срок исковой давности по налогам ооо

В Кодексе указаны различные виды штрафов, необходимые к уплате физическими и юридическими лицами. Они совпадают и отличаются только для банковских организаций. При этом порядок установления штрафов основных субъектных лиц налоговых правонарушений установлен главой 16, а для банков – главой 18 НК РФ.

Несмотря на то, что компания привлекается к налоговой ответственности, ее должностные лица могут быть привлечены к любому другому виду ответственности.

Например, если генеральный директор уличен в сокрытии налогов, то он может попасть под уголовное преследование, в то время, как сама компания будет являться ответственным за правонарушение налогоплательщиком.

Все физические лица должны соответствовать одному главному признаку – быть старше 16 лет. Данный возраст по законодательству признан возрастом, с которого человек может отдавать себе отчет в действиях и руководить своими поступками. Но Налоговому законодательству признаком физического лица является его полная вменяемость.

Вменяемость – способность человека осознанно руководить своими действиями. Невменяемое физическое лицо не в состоянии нести ответственность за правонарушения, поскольку в совершении нарушения отсутствует его воля и сознание. Данное правило установлено статьей 111 НК РФ, и полностью исключает вину лица в совершении правонарушения.

Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений, должны быть старше 16 лет и обладать полной вменяемостью.

Для юридических лиц таких требований нет, так как для возникновения ответственности за налоговое правонарушение организация должна только осуществлять деятельность на территории России и являться налогоплательщиком.

Таким образом, субъектами правонарушений могут быть российские и иностранные лица, соответствующие требованиям норм российского налогового законодательства в рамках статей 107-129 НК РФ.

Если субъект уплачивает налоги на территории Российской Федерации, то должен быть ознакомлен с порядком осуществления этого процесса, в противном случае может возникнуть обязанность оплачивать дополнительные пени и штрафы, часто превышающие размер самих налогов.

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Налоговым правонарушением (ст. 106 НК) признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое на­стоящим НК РФ установлена ответственность.

Незнание законов не освобождает от ответственности!

Налоговое правонарушение характеризуется:

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совер­шившее противоправное деяние умышленного или по неосторожности.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений – это вид финан­сово-правовой ответственности, установленный НК РФ. К ней могут привлекаться ор­ганизации, физические лица (с 16-тилетнего возраста), банки, свидетели, эксперты, переводчики и др. лица.

Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение од­ного и того же налогового правонарушения!

Видео (кликните для воспроизведения).

Основанием для привлечения лица к ответственности является установление факта совершения нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Привлечение лица к налоговой ответственности не освобождает его от обязанно­сти уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

Привлечение организации к налоговой ответственности не освобождает ее должностных лиц от других видов ответственности.

Ответственность за налоговые правонарушения выполняет две функции:

— юридическую, которая носит правовосстановительный (т.е. восстанавливает имуще­ственные интересы государства) и штрафной характер;

— социальную, которая выражается в общем предотвращении от совершения налого­вых правонарушений всеми субъектами и частном предупреждении от совершения новых правонарушений путем увеличения налоговых санкций.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений включает в себя следующие стадии:

— возникновение ответственности (с момента свершения правонарушения до его об­наружения компетентными органами);

— доказательство обязательных элементов налогового правонарушения (с момента его обнаружения до вынесения решения о признании факта налогового правонаруше­ния);

— реализация налоговой ответственности (с момента вступления в силу решения о при­знании факта налогового правонарушения до добровольного или принудительного исполнения решения компетентного органа).

НК РФ предусмо­трены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, смягчающие и отягчающие ответ­ственность за нее.

К обстоятельствам, исключающим привлечение к ответственности и вину лица в совершении налогового правонарушения, относятся:

Обстоятельства, исключающие привлече­ние лица к ответственности за совершение налогового правонарушения Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения
Отсутствие: — события налогового правона­рушения; — вины лица в совершении нало­гового пра­вонарушения Совершение налогового правона­рушения: — в связи с наступлением форсмажорных об­стоятельств; — вследствие исполнения письменных разъ­яснений налогового органа; — вследствие болезни или в состоянии аф­фекта
Совершение деяния с признаками налого­вого правонарушения физиче­ским лицом, не достигшим 16 лет Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения
Обстоятельства, исключающие привлече­ние лица к ответственности за совершение налогового правонарушения Иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом исключающими вину лица в совершении налогового правона­рушения
Истечение сроков давности привле­чения к ответственности

К обстоятельствам, смягчающим налоговую ответствен­ность относятся наруше­ния, совершенные в период тяжелых личных или семейных обстоятельств, под угро­зой, или те, ко­торые могут быть признаны судом или налоговым органом как смяг­чающие.

К обстоятельствам, отягощающим налоговую ответствен­ность, относятся нару­шения, совершенные лицом, ранее при­влекавшимся к ответственности за аналогич­ные деяния.

За совершение налогового правонарушения предусмотрена мера ответственно­сти — налоговые санкции.

Налоговые санкции подразделяются на:

— правовосстановительные (принудительное исполнение невыполненных налоговых обязательств);

— штрафные (исправление налоговых правонарушений).

В зависимости от способа исчисления налоговые санкции в виде штрафов де­лятся на:

— исчисляемые в %-х к сумме неуплаченного налога (сбора);

— установленные в твердой сумме (например, 1/300 ставки рефинансирования);

— исчисляемые в %-х к определенному объекту расчета (например, 10 % от доходов).

Взыскания налоговых санкций с юр. Лиц и индивидуальных предпринимателей осуществляется на основании решений арбитражных судов, а с физ. лиц – в порядке искового производства.

При совершении одним и тем же лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без по­глощения менее строгой санкцией более строгой.

При наличии смягчающих обстоятельств налоговые санкции уменьшаются не ме­нее чем в два раза, а при наличии отягощаю­щих обстоятельств увеличиваются в два раза.

Размер налоговых санкций установлен гл.16, 18 НК РФ.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: При сдаче лабораторной работы, студент делает вид, что все знает; преподаватель делает вид, что верит ему. 9661 — | 7399 — или читать все.

Читайте так же:  Планирование финансово хозяйственной деятельности и контроль

Субъект налогового правонарушения

Субъектом налогового правонарушения, то есть лицом, совершившим его и подлежащим налоговой ответственности, в соответствии со ст. 107 НК РФ может быть как физическое лицо, так и организация.

Физическое лицо может выступать в качестве субъекта налогового правонарушения, если оно достигло шестнадцатилетнего возраста и является вменяемым. Физическое лицо, которое к моменту совершения налогового правонарушения не достигло шестнадцатилетнего возраста, к налоговой ответственности привлечь нельзя (ст.109 НК РФ).

К ответственности за налоговое правонарушение могут привлекаться граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.

В качестве субъекта отдельных налоговых правонарушений могут выступать только те физические лица, которые имеют налоговый статус индивидуального предпринимателя. Так, не привлекаются к ответственности за уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ) физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также не являющиеся частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами.

Налоговый кодекс РФ в ст. 11 определяет понятие «организации» через определения российских организаций и иностранных организаций как участников налоговых правоотношений.

Российские организации — это все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством России.

Они признаются субъектами налоговых правонарушений независимо от их организационно-правовых форм. Филиалы, представительства, другие обособленные подразделения российских организаций не выступают в качестве самостоятельных субъектов налогового правонарушения, поскольку согласно Налоговому кодексу РФ не являются организациями.

Иностранные организации — это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ не называет среди субъектов налогового правонарушения должностных лиц организации, в том числе руководителя и главного бухгалтера. Однако при наличии в действиях (бездействии) должностных лиц признаков административного правонарушения или преступления они подлежат соответствующей ответственности независимо от привлечения организации к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые преступления и ответственность за их совершение

В определенных случаях к налогоплательщикам может быть применена уголовная ответственность за налоговые преступления. УК РФ предусматривает такие виды налоговых преступлений, как:

  • уклонение от уплаты налогов / сборов с физических лиц в крупном или особо крупном размере;
  • уклонение от уплаты налогов / сборов с организаций в крупном или особо крупном размере;
  • неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента в крупном или особо крупном размере;
  • сокрытие денежных средств или имущества организации (ИП), за счет которых должна быть взыскана недоимка по налогам и сборам.

Налоговые правонарушения

Для начала разберем понятие и признаки налогового правонарушения.

Понятие налогового правонарушения раскрывается в НК РФ. Это виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика взносов, налогового агента либо иного лица, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). Это может быть неисполнение организацией или ИП своих обязанностей, установленных НК РФ (ст. 23 НК РФ), нарушение прав налоговых органов и др.

Вместе с тем не всякое нарушение влечет за собой привлечение лица к ответственности. Налоговым правонарушением признается такое деяние, которое:

  • являет собой несоблюдение правовой нормы. То есть имеет место противоправность действия или бездействия. Поэтому налоговым правонарушением не является, к примеру, использование налогоплательщиком неточностей в законодательстве, благодаря которым его налоговые обязательства уменьшаются;
  • отражает виновность лица, привлекаемого к ответственности. Вина предполагает умысел лица или его неосторожность (недальновидность), приведшие к действию, бездействию;
  • обнаруживает связь между деянием и негативными последствиями.

Собственно, понятие и признаки налогового правонарушения мы разобрали. Далее рассмотрим состав.

Субъективная сторона налогового правонарушения

Вина субъекта является обязательным элементом состава любого правонарушения. При отсутствии вины лица совершенное им деяние перестает отвечать признакам налогового правонарушения, что автоматически исключает возможность привлечения лица к налоговой ответственности (ст.109 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ выделяет две формы вины правонарушителя — умысел и неосторожность.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своего деяния и желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий такого деяния (п. 2 ст. 110 НК РФ).

Осознание противоправности означает осведомленность лица о том, что деяния, которые оно совершает, нарушают налоговое законодательство и запрещены им под страхом ответственности. Правонарушитель, действующий умышленно, может активно желать наступления вредных последствий, а может игнорировать их, сознательно предполагая при этом их наступление.

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своего деяния либо вредный характер наступивших последствий, хотя должно было и могло это осознавать (п. 3 ст. 110 НК РФ).

Таким образом, закон устанавливает обязанность лица осознавать противоправный характер своего деяния и возможных последствий, хотя в этом случае правонарушитель не считает свои действия или бездействие нарушением норм налогового законодательства. Субъект не только не стремится к вредным последствиям, но и не думает о возможности их наступления.

32. Место ответственности за налоговые правонарушения в системе нарушений законодательства о налогах и сборах.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений

Перечень лиц, привлекаемых к налоговой ответственности, определен статьей 107 НК РФ с опорой на 15, 16, 18 главы Кодекса. Рассмотрим список лиц, совершающих налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

Статья 107 НК РФ свидетельствует о том, что ответственность по законодательству несут только организации и физические лица. Иные субъекты, такие как подразделения юридических лиц, не являются ответственными налогоплательщиками, а значит не могут быть привлечены к принудительной оплате налогов.

К ответственности могут быть привлечены лица старше 16 лет, исключая следующие случаи:

  • повторное привлечение к ответственности, несмотря на отягчающие обстоятельства;
  • привлечение без установления факта совершения правонарушения и без наличия решения налогового органа о предстоящем взыскании;
  • привлечение к ответственности, если оплата уже произведена.

Ответственность может возникать по следующим основаниям:

  • если налогоплательщик не в состоянии оплатить всю налоговую задолженность либо уклоняется от уплаты налогов по соответствующей налоговой системе;
  • если плательщик нарушает сроки и механизм учета расходов и доходов организации;
  • если лица уклоняются от осуществления налогового учета;
  • непредставление налоговой декларации либо неправильно заполненная декларация.

Данные нарушения регулируются статьями 116-129 НК РФ и предусматривают ответственность в виде штрафов, пеней в размере от 40% от суммы неуплаченных налогов.

Читайте так же:  Закон о применении упрощенной системы налогообложения

Налоговая ответственность за правонарушения может возникать одновременно с уголовной, гражданской, административной ответственностью в рамках российского законодательства.

Привлечение налогоплательщиков к ответственности не снимает с них обязанности полностью выплатить налоговую задолженность.

В этом случае мерой пресечения будет являться начисление штрафов и пеней на неуплаченную сумму налогов.

Рассмотрим пример из судебной практики. Постановлением ФАС по делу рассмотрено, что налогоплательщик посчитал неправомерным привлечение к налоговой ответственности подразделения организации.

Суд признал иск налогоплательщика правомерным, поскольку по статье 107 НК РФ к ответственности за налоговое правонарушение может быть привлечен только сам налогоплательщик, которым в данной ситуации является головная организация.

Не является ответственным за налоговое правонарушение и публично-правовое образование. Управление муниципальным имуществом, например, не может быть призвано к ответственности, так как является местным органом самоуправления.

Применение мер ответственности по уплате налога на добавленную стоимость является недопустимым и ошибочным. Данное правило закреплено Постановлениями Президиума ВАС.

Отметим следующее замечание: любое налоговое правонарушение должно быть доказано налоговыми органами. При этом лицо считается невиновным до тех пор, пока виновность не будет доказана в установленном законом порядке.

Классификация налоговых правонарушений

Налоговые правонарушения можно классифицировать в соответствии с разными критериями.

По субъекту ответственности выделяют правонарушения, совершаемые:

  • только организациями;
  • организациями и ИП;
  • организациями, ИП и физическими лицами;
  • только физическими лицами.

По объему негативных последствий:

  • нарушения с материальным составом (когда бюджету наносится ущерб);
  • нарушения с формальным составом.

По причине совершения правонарушения:

  • в результате действия;
  • в результате бездействия.

34. Понятие и юридический состав налогового правонарушения.

Понятие и признаки налогового правонарушения. Состав налогового правонарушения

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Для признания нарушения нормы в качестве налогового правонарушения необходимо, чтобы оно обладало следующими признаками:

1) налоговое правонарушение — это поведенческий акт налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента или иного обязанного лица. Иными словами, это деяние, которое может быть совершено в двух формах: действия или бездействия;

2) налоговое правонарушение — это противоправное деяние, так как при его совершении нарушаются нормы, закрепленные в актах законодательства о налогах и сборах;

3) налоговое правонарушение — это виновное деяние;

4) налоговое правонарушение — это общественно вредное деяние, так как причиняет вред такому сектору публичных финансов, как бюджетные доходы;

5) налоговое правонарушение — наказуемое деяние, так как за его совершение предусмотрено применение к виновному лицу принудительных мер имущественного характера. Иными словами, налоговое правонарушение — это основание для реализации юридической ответственности в сфере налогообложения.

К тому же налоговым правонарушением может признаваться только то деяние, которое совершено лицом, способным нести налоговую ответственность.

Состав налогового правонарушения включает в себя четыре элемента.

Объект налогового правонарушения — это те общественные отношения, которым в результате совершения таких правонарушений причиняется вред. Объектом налоговых правонарушений выступают фискальные интересы государства, направленные на формирование доходной части бюджетов всех уровней.

Субъект налогового правонарушения — это лицо, совершившее такие правонарушения и способное понести за них налоговую ответственность. Для того, чтобы быть признанным субъектом налогового правонарушения, лицо должно удовлетворять совокупности обязательных признаков, указанных в ст. 107 НК РФ.

Объективная сторона налогового правонарушения — представляет собой внешнее проявление налогового правонарушения, то есть его физическую сторону, которая может непосредственно восприниматься с помощью органов чувств человека. Объективная сторона означает такую характеристику противоправного деяния, которая позволяет ответить на вопрос о том, каким способом это деяние совершено. При этом по конструкции объективной стороны (то есть по способу ее законодательного описания) все составы налоговых правонарушений подразделяются на:

материальные, объективная сторона которых представляет собой единство трех элементов: противоправности, наличия негативных последствий и причинно-следственной связи между противоправным деянием и негативными последствиями. Такие налоговые правонарушения признаются оконченными в момент наступления вредных последствий. К материальным составам относится, например, неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора (ст. 122 НК РФ);

формальные, момент окончания которых непосредственно не связывается с фактическим наступлением вредных последствий. Для признания таких правонарушений оконченными достаточно самого факта совершения описанного в НК РФ противоправного деяния. Вредные же последствия лежат за пределами объективной стороны и на квалификацию налогового правонарушения не влияют. К формальным относится, например, нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ).

Субъективная сторона налогового правонарушения образует его психологическое содержание, поэтому она является внутренней (по отношению к объективной) стороной налогового правонарушения. Субъективная сторона характеризует психическую деятельность лица, непосредственно связанную с совершением налогового правонарушения. В НК РФ нашел отражение традиционный подход к субъективной стороне, в основе которого лежит вина правонарушителя (см. ст. 110 НК РФ).

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:

1) непреодолимая сила (force major), то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

2) невменяемость, то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком-физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

3) добросовестное заблуждение, то есть выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти или их должностными лицами в пределах их компетенции;

4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Видео (кликните для воспроизведения).

Кроме того, ст. 112 НК РФ называет обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Источники

Субъект ответственности за совершение налогового правонарушения
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here