Снижение штрафа за налоговое правонарушение

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Снижение штрафа за налоговое правонарушение" с полными информационными данными. В случае необходимости уточнить актуальность на 2020 год или, если имеются другие вопросы, обращайтесь к дежурному консультанту.

Даже наличие смягчающих обстоятельств не позволит полностью избежать уплаты штрафа за налоговое правонарушение

everythingposs/ Depositphotos.com

При проведении камеральной проверки инспекция выявила налоговое правонарушение, а также доначислила пени и штрафы. Однако были обнаружены и смягчаюшие вину налогоплательщика обстоятельства, принимая во внимание которые проверяющие снизили размер штрафа в 10 раз. Соответствующая информация опубликована на официальном сайте ФНС России.

Напомним, что в соответствии с Налоговым кодексом к смягчающим относят тяжелые личные или семейные обстоятельства, а также ситуации, когда нарушение было совершено под влиянием угрозы или принуждения в силу материальной, личной или иной зависимости (например, наличие тяжелого материального положения). Кроме того, суд или налоговый орган, рассматривающий дело, может признать и иные обстоятельства смягчающими (п. 1 ст. 112 НК РФ), например, совершение правонарушения впервые и незначительность сумм и сроков неперечисления налога (постановление Арбитражного Уральского суда от 9 июня 2018 г. № Ф09-2876/18).

Особенности исчисления сроков исковой давности ищите в материале «Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный доступ на 3 дня!

Раньше суды не всегда поддерживали позицию налоговиков. Так, в аналогичном случае Арбитражный суд Уральского округа посчитал требования налоговой об уплате штрафных санкций несоразмерными и уменьшил их до нуля, сославшись на то, что законодательством не установлены максимальные границы снижения штрафов, а только минимальные (п. 3 ст. 114 НК РФ). Однако Верховный Суд Российской Федерации отменил это решение и определил, что штрафные санкции могут быть снижены, но не до нулевого результата (Определение ВС РФ от 5 февраля 2019 г. № 309-КГ 18-14683). Позже апелляционный суд оставил решение ВС РФ без изменений (постановление Восемнадцатого Арбитражного Апелляционного Суда от 15 марта 2019 г. № 18АП-2440/2019).

Уменьшение штрафа по результатам налоговой проверки

Прошла налоговая проверка, и по ее результатам организацию оштрафовали. Не все это знают, но штраф можно уменьшить как минимум в два раза, заявив о смягчающих обстоятельствах. Перечень смягчающих обстоятельство, коорые позволят компании или ИП снизить размер санкций за налоговое нарушение, приведен в статье 112 НК РФ. Он является открытым и предусматривает возможность признать «иные обстоятельства» смягчающими.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Тяжелое финансовое положение

Тяжелое финансовое положение компании — одна из самых популярных причин налоговых нарушений. При этом в отношении нее нет четко устоявшейся судебной практики. Одни суды считают такую причину уважительной, а другие — нет.

Но не так давно ФНС России признала, что тяжелое финансовое положении организации является обстоятельством, которое может быть признано смягчающим по усмотрению суда или инспекции. Поэтому компаниям надо пытаться снизить размер санкций, если есть основания считать свое финансовое положение тяжелым. Шансы, что это получится, — высокие.

Но тут же встает вопрос: какие именно обстоятельства могу указывать на тяжелую ситуацию в компании? ФНС России в своем разъяснении называет некоторые из них: ликвидация предприятия, реорганизация налогоплательщика, процедуры банкротства, неведение хозяйственной деятельности и даже сезонный характер работ.

На самом деле таких причин больше. К ним могут относиться:

— сокращение объемов поставок, долги перед банками и непогашенная кредиторская задолженность (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2014 №А27-8854/2013);

— наличие большого убытка (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 13.02.2017 №Ф04-6898/2016);

— отсутствие оборотных средств для уплаты налога (Постановление АС Уральского округа от 04.03.2019 №Ф09-290/2019, Поволжского округа от 14.02.2019 №Ф06-42685/2018);

— наличие задолженности по выплате зарплаты перед работниками (Постановление АС Поволжского округа от 17.10.2018 №Ф06-38650/2018);

— снижение выручки на существенный процент по сравнению с предыдущим годом (Постановление АС Северо-Западного округа от 01.03.2018 №Ф07-507/2018);

— простой предприятия (Постановление АС Центрального округа от 14.07.2015 №Ф10-2166/2015);

— реконструкция производства (Постановление АС Центрального округа от 14.07.2015 №Ф10-2166/2015).

Но недостаточно просто взять и сослаться на тяжелое финансовое положение. Его надо подтвердить документально. Например, если в качестве тяжелого финансового положения приводится наличие убытка, долгов перед банками и простой предприятия, то доказательством будут служить копии кредитных договоров и договоров об открытии кредитной линии, налоговая отчетность, копии приказов о простое предприятия (Постановление АС Центрального округа от 14.07. 2015 №Ф10-2166/2015).

Хорошо, если специалистами (собственными или сторонними) будет проведен анализ финансового состояния предприятия, подтверждающий плачевное положение. (Постановление ФАС Поволжского округа от 29.04.2014 №А57-16413/2013).

Прочие смягчающие обстоятельства

Тяжелая финансовая ситуация в компании — далеко не единственная причина, на которую можно сослаться для смягчения наказания. Исходя их анализа судебной практики, приведем другие обстоятельства, кототыре принимаются во внимание при снижении размера санкций.

Так, добиться снижения суммы штрафа за неуплату (не полную уплату) налога помогут следующие смягчающие обстоятельства:

1. Совершение налогового нарушения впервые.

2. Самостоятельная уплата доначисленного налога до вступления в силу решения инспекции.

3. Наличие постоянной переплаты по другим налогам.

4. Несоразмерность санкций тяжести совершенного правонарушения.

5. Незначительный период просрочки, то есть перечисление налога в течение незначительного количества дней после установленного срока.

6. Уточнения в декларациях за проверяемый налоговиками период, которые были сделаны компанией до начала выездной проверки.

7. Ведение социально значимой деятельности.

8. Отсутствие умысла при совершении правонарушения.

9. Доплата налога через несколько дней после представления «уточненки».

10. Ведение благотворительной деятельности.

Штраф может быть наложен и за другие правонарушения, например за несвоевременную сдачу налоговой отчетности или запрошенных инспекций документов. В этом случае в зависимости от ситуации можно также привести следующие доводы для снижения штрафа:

1. Незначительное нарушение срока подачи декларации и документов;

2. Тяжелое состояние здоровья главного бухгалтера и неукомплектованность кадрами бухгалтерии, вследствие чего не было возможности подготовить все документы в срок;

3. Большой объем запрошенных документов (информации), а также оперативное информирование о невозможности представления документов в кратчайшие сроки.

В Налоговом кодексе РФ написано, что размер штрафа снижают, даже если установлено всего одно смягчающее обстоятельство. Однако на деле, чем больше количество обстоятельств будет заявлено, тем больше вероятность снижения размера наказания.

Читайте так же:  Налог на квартиру сроки

При этом далеко не всегда судами учитываются перечисленные выше обстоятельства. Примеров отрицательных судебных решений также достаточно.

В качестве доказательства приведем Постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.08.2018 №Ф05-7824/2018. В нем суд не согласился снизить размер штрафа, несмотря на то что компания привела несколько смягчающих обстоятельств (совершение нарушения впервые, наличие переплаты по налогам, отсутствие умысла на совершение правонарушения и добросовестность действий по применению льготного налогообложения, ведение благотворительной деятельности, социальная направленность деятельности).

Все это говорит о том, что в каждом конкретном споре нельзя заранее предвидеть, какое решение будет вынесено судом. Кстати, наличие отягчающих обстоятельств не должно мешать применению смягчающих обстоятельств (Постановление АС Поволжского округа от 21.02.2019 №Ф06-43969/2019, Центрального округа от 05.07.2018 №Ф10-2324/2018).

Как инициировать снижение штрафа

В подпункте 4 пункта 5 статьи 101 НК РФ указано, что в ходе рассмотрения материалов проверки руководитель ИФНС выявляет обстоятельства, смягчающие ответственность. Но не стоит думать. что налоговики сами будут выявлять эти обстоятельства. Именно компания, являясь заинтересованным лицом, должна заявить о наличии смягчающих обстоятельств и ходатайствовать тем самым о снижении размера наказания.

Для этого пишется заявление или ходатайство о снижении суммы штрафа.

Руководителю ИФНС России №. по г. Москве
И.И. Иванову от
ООО «Ромашка» (ИНН 11111111111, КПП 11111111111,
Адрес: г. Москва, ул. Московская, д.1)

Ходатайство о снижении суммы штрафа

В ООО «Ромашка» была проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления НДС за 2016,2017 и 2018 годы. По результатам проверки составлен Акт от 10.07.2019 г. №ААА-15, в котором указан ряд нарушений, допущенных ООО «Ромашка». В результате чего ООО «Ромашка» привлекается к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 340 000 руб.

При вынесении решения просим Вас учесть следующие смягчающие обстоятельства:

— ООО «Ромашка» ранее не привлекалась к ответственности по ст. 122 НК РФ;

— у ООО «Ромашка» имеется переплата по налогу на имущество организаций в размере 56 500 руб.;

— ООО «Ромашка» занимается благотворительной деятельностью.

Приложение: копии договора с благотворительным фондом №567 от 12.03.2017, №89 от 04.05.2018, копия Акта сверки с ИФНС России №189 от 28.05.2019

Генеральный директор С.С. Семенов

К данному письму прикладываются документы, подтверждающие наличие смягчающих обстоятельств. на которые ссылается фирма.

В какой момент заявление с документами нужно направить в инспекцию? в НК РФ об этом не сказано. Налоговики поясняют, что сделать это нужно в тот же срок, который дается в течение одного месяца со дня получения акта проверки. Такой подход объясним, ведь инспекция должна успеть получить ходатайство до того, как будет вынесено решение по акту проверки (если речь идет о штрафе, наложенном за неуплату налога по результатам проверки).

А если организация вовремя не позаботилась о заявлении смягчающих обстоятельств и уже получила решение по проверке с суммой начисленных санкций? Ничего страшного. Можно обратиться с ходатайством о снижении размера наказания в вышестоящую УФНС в порядке обжалования решения. Также есть вариант снижения через обращение в суд.

Санкции можно уменьшить еще раз

В Налоговом кодексе РФ указано, что сумма штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса (п.3 ст. 114 НК РФ).

При этом совсем до нуля снизить санкции не получится, так как это уже будет считаться освобождением, а не уменьшением штрафа. Освобождение от ответственности и смягчение ответственности являются разными юридическими фактами. Такой вывод приводится в Определении Верховного суда РФ от 05.02.2019 №309-КГ18-14683.

Обычно на практике налоговики неохотно идут на многократное снижение санкций, часто ограничиваясь минимальным снижением. В этом случае компания может инициировать дополнительное снижение через суд.

Как поясняют судьи, размер взыскиваемого штрафа за совершение налогового правонарушения может быть снижена арбитражным судом в том случае, если смягчающие обстоятельства уже были учтены налоговым органом при вынесении решения о привлечении к ответственности.

Такие выводы содержатся, например, в Постановлениях АС Центрального округа от 17.06.2019 №Ф10-1519/201, Дальневосточного округа от 20.03.2018 №Ф03-723/2018.

В пункте 16 письма ФНС России от 22.08.2014 №СА-4-7-16692 также подтверждается, что арбитры могут дополнительно снизить санкции, учитывая любые смягчающие ответственность обстоятельства, в том числе и ранее оцененные налоговой инспекцией. Если компания в суде расскажет о дополнительных смягчающих причинах, то хуже от этого не будет (Постановление АС Северо-Западного округа от 23.08.2018 №Ф07-5696/2018).

Штраф за несвоевременное предоставление документов по п2 ст 126

На будущее — если не успеваете подать документы в назначенный срок — надо написать письмо в налоговый орган о задержке, указать причину задержки представления, и срок, в который вы представите документы, которые у вас имеются.
Тогда штрафа не будет, или он может быть значительно снижен.

У нас похожая ситуация.

В настоящий момент готовим Ходатайство следующего содержания:

«ИФНС России №___ по г.Москве выставила в адрес ООО ______ мотивированное требование о предоставлении документов №___ от ______ 2017 г. по поручению об истребовании документов (информации) № ___ от ___ 2017 г., направленному в соответствии со статьёй 93.1 НК РФ Межрайонная ИФНС России № __ по ХХХ области в связи с проведением камеральной налоговой проверки ООО «ХХ». Данное требование получено по телекоммуникационным каналам связи 5 сентября 2017 г. Документы представлены 14 сентября 2017 г., что позднее установленного налоговым законодательством срока на 2 дня.

По результатам данных обстоятельств составлен акт от 31.10.2017 № —, в котором предлагается привлечь Общество к налоговой ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике, которое в соответствии с Налоговым кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу в виде штрафа в размере 10 000 рублей.

Просим Вас при принятии решения по результатам проверки на основании подп. 4 п. 5 ст. 101, п. 4 ст. 112 и п. 3 ст. 114 НК РФ снизить размер штрафа в связи с наличием следующих смягчающих обстоятельств:

Читайте так же:  Место аудита в системе финансового контроля

1.Правонарушение совершено неумышленно.

2.Общество признает свою вину в совершении правонарушения.

3.Период просрочки незначителен (2 рабочих дня).

Возможность учета вышеуказанных обстоятельств в качестве смягчающих подтверждается судебно-арбитражной практикой НуЖНЫ РЕШЕНИЯ ИЛИ ПОСТАНОВЛЕНИЯ (у кого есть по данному факту подскажите)

На основании вышеизложенных обстоятельств, основываясь на нормах действующего законодательства, ООО «___» ходатайствует о смягчении наказания за совершенное правонарушение и уменьшить сумму начисленных штрафных санкций на максимально допустимую законодательством сумму, но не менее чем в 2 раза.»

. помогите с судебной практикой или мы будем первые.

На Ваш вопрос:
«На требование о предоставлении документов (информации) при проведении камеральной налоговой проверки в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, информацию отправили с опозданием на срок — 2 дня. В ответ получили акт со штрафом, в соответствии с п. 2 ст. 126 — 10 000 рублей. Возможно ли снизить сумму штрафа? Интересует судебная практика».

Видео (кликните для воспроизведения).

Сообщаем следующее:
К обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть отнесены любые обстоятельства, признанные налоговым органом или судом в качестве таковых (пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ).
Организации при подготовке возражений к акту, которым предлагается привлечь ее к ответственности по ст. 126 НК РФ, при отсутствии обстоятельств, исключающих ответственность, рекомендуется заявлять о наличии смягчающих обстоятельств.

Подробнее см. подборку.

Подборка материалов:
Вопрос: Организация получила от налогового органа акт о привлечении к ответственности по ст. 126 НК РФ в связи с непредставлением документов, касающихся деятельности контрагента в установленные сроки. Какими могут быть обстоятельства, смягчающие ответственность за непредставление документов по встречной проверке? Может ли нахождение в командировках ответственных лиц являться таким обстоятельством?

Ответ: Непредставление в порядке ст. 93.1 Налогового кодекса РФ истребуемых при проведении налоговой проверки документов в установленные сроки влечет ответственность по ст. 126 НК РФ.
К обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть отнесены любые обстоятельства, признанные налоговым органом или судом в качестве таковых (пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ).

Подготовлено на основе материала
С.В. Разгулина,
действительного
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
14.11.2017

В какой срок представить пояснения и документы по требованию ИФНС или ФСС
Пояснения, истребованные ИФНС или ФСС, надо представить в следующие сроки.

Кто требует пояснения Когда требуют пояснения Срок представления пояснений
ИФНС При проведении камеральной проверки декларации (расчета) Пять рабочих дней со дня получения требования о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ)

ФСС При проведении камеральной проверки расчета 4 — ФСС или правильности расходов на выплату соцстраховских пособий
Пять дней со дня получения требования о представлении пояснений (п. 3 ст. 26.15 Закона N 125-ФЗ, ч. 4 ст. 4.6, ч. 1 ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ)

К пояснениям можно приложить выписки из учетных регистров и другие документы, подтверждающие достоверность данных в проверяемой декларации или расчете. Вместо пояснений можно в тот же срок представить исправленную (уточненную) декларацию или расчет (п. п. 3, 4 ст. 88 НК РФ, п. п. 3, 4 ст. 26.15 Закона N 125-ФЗ).
Если пояснения или уточненная декларация не представлены в ИФНС в пятидневный срок, на организацию наложат штраф 5 000 руб. За повторное нарушение в течение календарного года штраф составит 20 000 руб. (п. п. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ).
Документы, истребованные ИФНС или ФСС, представьте в следующие сроки.

Кто требует документы Когда требуют документы Срок представления документов
ИФНС В рамках встречной проверки, которая проводится в связи с камеральной или выездной проверкой другого налогоплательщика Пять рабочих дней со дня получения требования о представлении документов (п. 5 ст. 93.1 НК РФ)

В рамках встречной проверки, которая проводится для получения документов, касающихся конкретной сделки
При проведении камеральной или выездной проверки вашей организации 10 рабочих дней со дня получения требования о представлении документов (п. 3 ст. 93 НК РФ)

ФСС При проведении камеральной или выездной проверки вашей организации 10 дней со дня получения требования о представлении документов (п. 6 ст. 26.18 Закона N 125-ФЗ, ч. 4 ст. 4.6, ч. 1 ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ)

Если вы не можете уложиться в отведенный срок, то не позднее чем на следующий день со дня получения требования направьте уведомление: в ИФНС — по утвержденной форме, в ФСС — в произвольной форме. В нем укажите (п. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ, п. 7 ст. 26.18 Закона N 125-ФЗ, Письмо ФНС от 02.12.2016 N ЕД-4-2/[email protected]):
• причины, по которым не можете представить документы в указанный в требовании срок (например, большое количество истребуемых документов, изготовление копий которых требует много времени);
• срок, в который вы обязуетесь представить документы.

Предоставлена вам отсрочка или нет, вы узнаете из решения ИФНС или ФСС, которое должно быть принято в течение двух дней со дня получения вашего уведомления (п. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ, п. 7 ст. 26.18 Закона N 125-ФЗ).
В любом случае начинайте готовить запрошенные документы сразу после получения требования. Ведь, даже если срок вам не продлят, чем больше истребованных документов вы представите вовремя, тем ниже будет штраф, который составляет 200 руб. за каждый не представленный в срок документ (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ, ст. 26.31 Закона N 125-ФЗ).
Исключение — штраф за непредставление или несвоевременное представление в ИФНС:
• документов, истребованных при проведении налоговой проверки другого налогоплательщика (для встречной проверки) (п. 1 ст. 93.1 НК РФ);
• документов, касающихся конкретной сделки, истребованных ИФНС вне рамок проверки (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).
Штраф за непредставление в срок таких документов не зависит от количества непредставленных документов и составляет 10 000 руб. (п. 6 ст. 93.1, п. 2 ст. 126 НК РФ, Письмо Минфина от 10.07.2017 N 03-02-08/43465).

Налоговая штрафует? Пишем ходатайство о снижении штрафа!

Незнание закона не освобождает от ответственности. А вот знание своих прав, пожалуй, может эту ответственность уменьшить. Поговорим сегодня о правах налогоплательщика снизить размер штрафа при правонарушении.

Наказание от инспекции

В нашей стране есть несколько видов ответственности – административная, уголовная, налоговая. Здесь мы будем говорить именно про налоговую — наказание, которое накладывает инспектор, если налогоплательщик «провинился» – совершил какое-то нарушение налогового кодекса (далее по тексту — НК).

Читайте так же:  Бухгалтерский баланс выплата дивидендов

Что делать, если наложили штраф

Если Вам пришло письмо (акт), в котором инспекция указывает, что произведена проверка и вынесено решение о штрафе, то мы советуем разобраться, в результате чего это произошло, и попытаться уменьшить сумму штрафа.

Уменьшение штрафа

Чтобы уменьшить сумму штрафа, можно подать ходатайство в налоговую о снижении штрафа, которое составляется в свободной форме.

Важно! При наличии смягчающих вину обстоятельств сумму штрафа можно снизить как минимум в два раза.

В ходатайстве описывается, на каком основании оно подается и какие обстоятельства хозяйствующий субъект считает смягчающими в его случае. Образец этого документа можно посмотреть здесь.

Как оспорить штраф?

Если есть веские причины и Вы указали их в ходатайстве, то снижение суммы штрафа или отмена его будет решаться инспектором в каждом отдельном случае индивидуально.

В каких случаях можно уменьшить штраф

В ст.112 НК перечислены смягчающие обстоятельства, для снижения штрафа налоговой. Вот основные:

  • Сложные личные причины (в том числе семейные);
  • Совершение действий под давлением или принуждением;
  • Тяжелое материальное положение;
  • Иные факторы, признаваемые инспекцией или судом смягчающими нарушение.

Если с первыми тремя обстоятельствами все более или менее понятно, то к иным обстоятельствам можно отнести все что угодно на усмотрение налогоплательщика. При рассмотрении ходатайства налоговая служба примет их во внимание и вынесет решение — смягчать или нет ответственность, то есть уменьшать или нет сумму штрафа.

Обстоятельства, которые можно указать в ходатайстве

В ходатайстве можно указать любые обстоятельства, которые по мнению налогоплательщика можно считать смягчающими. Причем при составлении письма в налоговую с просьбой уменьшить штраф лучше указать как можно больше таких обстоятельств. Итак, в ходатайстве можно указать такие причины и обстоятельства правонарушения:

  • Правонарушение произошло в первый раз. При указании такого обстоятельства нарушение должно быть действительно единичным случаем. Например, ООО представило расчет по страховым взносам позже установленного срока в первый раз. В таком случае лучше в ходатайстве указать на то, что это было впервые и на причины опоздания (к примеру, написать, что главный бухгалтер был в больнице или директор был в длительной командировке, если это действительно было так).
  • Правонарушение не повлекло за собой нанесения большого ущерба бюджету Российской Федерации. Например, если какая-либо декларация была подана не вовремя, а налог был уплачен в установленный срок в полном объеме. Или сумма налога, которую организация или индивидуальный предприниматель не доплатил в бюджет совсем небольшая — к примеру, ИП не доплатил НДФЛ за своего сотрудника в размере 300 рублей.
  • Долг перед инспекцией погашен полностью. Например, организация заплатила налог в срок, позднее установленного законодательством. Инспектор вынес решение о взыскании штрафа. Организация задержала уплату налога на несколько дней и на момент получения акта о привлечении к ответственности уплатила налог полностью. В таком случае можно указать в ходатайстве, что долг погашен полностью и просить смягчить наказание.

Можно указать и другие причины возникновения правонарушения и обстоятельства, уменьшающие сумму штрафа. Мы привели только примеры.

Размер снижения санкций

В ст. 114 НК написано, что штраф может быть снижен не меньше, чем в 2 раза при наличии как минимум одного существенного обстоятельства. Что это значит? Это значит, что если Вы подадите заявление и перечисленные в нем факторы инспекция признает весомыми, то сумму штрафа снизят вдвое, а может и больше чем вдвое. Об этом будет указано в акте ИФНС, который направляется налогоплательщику, а сумму уменьшенного штрафа можно увидеть, заказав справку расчетов с бюджетом.

Как отправить ходатайство

Ходатайство может быть направлено в ФНС электронно, письмом по почте или при личном визите представителя налогоплательщика.

За какие нарушения могу наказать

ИФНС может вынести решение о наказании в нескольких ситуациях. Полный перечень нарушений и размеры санкций приведены в НК в главе 16. Самыми распространенными можно выделить штрафы за перечисление НДФЛ позднее срока, отсутствие декларации и другие. Для вашего удобства мы оформили наиболее часто встречающиеся правонарушения в таблицу с указанием размера санкций.

Вид нарушения Размер санкций
Ведение хозяйственной деятельности при отсутствии постановки на учет в ИФНС 10% от суммы дохода, но не меньше 40000рублей
Несоблюдение сроков подачи в ИНФС заявления о постановке на учет 10000рублей
Несоблюдение сроков подачи деклараций 5% от размера налога в отчете (не уплаченной, но подлежащей уплате исходя из данных в декларации) за каждый просроченный месяц. Минимум 1000 рублей, максимум 30% от суммы не уплаченного налога
Сдача отчетности в виде, который не соответствует установленному НК (например, подача в печатной форме вместо электронной) 200 рублей
Неправильное ведение учета объектов налогообложения, а также доходов и расходов (например, если нет «первички» или искажение в регистрах учета) Внутри 1 налогового периода — 10000рублей;Более длительный срок — 30000рублей;Если в результате нарушения произошло занижение сумм налога — 20% от сумм налога (неуплаченного), но не меньше 40000рублей.
Неполная уплата или отсутствие факта уплаты налога (включая аналогичные случаи с участием налоговых агентов) 20% от сумм налога, который не был уплачен;40% от суммы, когда действие было совершенно умышленно.

В течение какого времени могут привлечь

В НК есть срок давности, в течение которого можно привлечь нарушителя. Этот срок установлен как 3 года. Но вот дата, с которой считаются эти 3 года, зависит от того, какое правонарушение совершено:

  1. Если учет доходов и расходов велся неправильно (или вообще не велся), а также при неуплате налога, срок начинается со следующего дня за окончанием налогового периода, в котором допущено правонарушение.
  2. Для всех остальных случаев — со дня его наступления.

Важно! Если срок давности вышел (прошло более 3 лет), то штраф инспектор наложить не может.

Выводы

Если налоговая инспекция наложила штраф на Вашу организацию, а Вы не согласны с ним или у Вас имеются какие-либо обстоятельства, которые помешали избежать нарушения, то Вам необходимо подать в налоговую ходатайство об уменьшении штрафа. Наши бухгалтеры могут составить ходатайство и отправить его, главное — уложиться в срок один месяц после получения акта налоговой проверки.

Читайте так же:  Водный налог сдача декларации

Как уменьшить налоговый штраф?

Когда налогоплательщик проиграл судебную баталию и ему начислена недоимка по налогам (сборам), имеется ли возможность хотя бы снизить начисленную сумму штрафных санкций? На практике налоговики зачастую не учитывают обстоятельства, которые позволяют снизить размер штрафа минимум в 2 раза.

По общему правилу, при наличии смягчающих обстоятельств налоговый штраф должен быть уменьшен минимум в 2 раза (п.3 ст.114 НК РФ). Налоговая инспекция при вынесении решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения зачастую не учитывает у налогоплательщика наличие смягчающих обстоятельств для снижения штрафа (постановления Пленума ВАС РФ и ВС РФ от 11.06.1999 г. №41/9 и Конституционного суда РФ от 15.07.1999 г. №11-П).

Статьей 106 НК РФ предусмотрено, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность в НК РФ.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут компании и физические лица в случаях, предусмотренных гл.16 и 18 НК РФ (п.1 ст.107 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

При этом непредставление документов, например, по причине болезни главного бухгалтера должно быть документально подтверждено, иначе данный факт будет отклонен судом (Решение АС Нижегородской области от 04.10.2016 г. №А43-23657/2016).

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Иными словами, перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, указанный в ст. 112 НК РФ, не является исчерпывающим.

Таким образом, судом, рассматривающим дело, так же как и налоговым органом при привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по результатам мероприятий налогового контроля, могут быть признаны смягчающими иные обстоятельства.

Как указано в п.19 постановлении Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 г. №41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ», если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в п.1 ст.112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 НК РФ.

Судебная практика рассмотрения смягчающих обстоятельств, позволяющих снизить штраф

Согласно правовой позиции КС РФ, изложенной в постановлении от 30.07.2001 г. №13-П, суды при наложении санкции должны учитывать характер совершенного правонарушения, размер причиненного вреда, степень вины правонарушителя, его имущественное положение и иные существенные обстоятельства. В противном случае несоизмеримо большой штраф может превратиться из меры воздействия в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что в силу Конституции РФ недопустимо.

На практике налоговики в лучшем случае снижают штраф в 2 раза. Однако суды снижают штрафы в 10 раз и больше. Проанализируем, какие смягчающие обстоятельства позволяют существенно снизить штраф. Тяжелое финансовое положение компании позволило снизить размер штрафа за неуплату налога на прибыль и НДС с 846,9 тыс. рублей до 169,4 тыс. рублей, т.е. в 5 раз (Постановление АC Северо-Западного округа от 14.04.2017 г. №А13-7201/2015). А впервые совершенное правонарушение позволяет снизить штраф за неправомерный вычет НДС в 2 раза (Решение АС Ямало-Ненецкого АО от 17.04.2017 г. №А81-4/2017).

«Пенсионные» штрафы

В качестве смягчающих обстоятельств компания привела в суде следующие факты:

  • отсутствие причинения существенного вреда государственным и общественным интересам, в связи с незначительностью нарушения срока предоставления сведений (4 месяца);
  • задолженности по страховым взносам не имеется;
  • совершение такого правонарушения впервые.

Компанией данное нарушение не оспаривалось, а в качестве причины была названа смена руководства и главных бухгалтеров, в связи с чем, была утеряна база расчета налогов.

Но данные доводы суд не принял, поскольку сам по себе факт уплаты взносов не влияет на правонарушение связанное с не представлением индивидуальных сведений, поскольку обязанность по уплате взносов и обязанность по представлению индивидуальных сведений являются различными.

Таким образом, решение ПФР оставлено в силе (Решение АС города Москвы от 24.03.2017 г. №А40-248810/2016).

В аналогичных делах (страхователи представили сведения индивидуального (персонифицированного) учета с нарушением установленного срока) суд признал соразмерной сумму штрафа в размере 1 000 рублей (Решение АС Ульяновской области от 10.01.2017 г. №А72-16860/2016), 8 000 рублей, т.е. снизил в 5 раз (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2017 г. №А60-57728/2016), 1 000 рублей, т.е. снизил в 8 раз (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2017 г. №А60-51998/2016).

В споре с фондом компании удалось снизить штраф со 131 000 рублей до 1 000 рублей, т.е. в 131 раз (Решение АС Республики Марий Эл от 01.12.2016 г. №А38-9108/2016). Арбитражный суд учел в качестве смягчающих ответственность следующие обстоятельства: признание совершения правонарушения, совершение правонарушения впервые, отсутствие негативных последствий для работников и бюджета, социально-значимый характер деятельности предприятия.

Значительного снижения штрафа удается добиться социально значимым компаниям. Например, суд принял во внимание то обстоятельство, что деятельность учреждения является социально значимой, направленной на сохранение здоровья населения, что оно обеспечивает работой 55 человек. Кроме того, суд отметил, что неуплата учреждением страховых взносов обусловлена его добросовестным заблуждением относительно применяемого тарифа (т.е. страхователь неправомерно применял пониженный тариф), неверным толкованием правовой нормы (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2017 г. №А50-18767/2016).

Штрафы налоговому агенту за неперечисление (несвоевременное перечисление) НДФЛ

В соответствии со ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, и компания, являясь налоговым агентом, обязана при перечислении заработной платы удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика, уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

ПРИМЕР №1

Компания представила индивидуальные сведения по форме РСВ-1 с нарушением установленного срока на 4 месяца, что послужило основанием для привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 945 618, 26 рублей.

Читайте так же:  С какой суммы возвращается подоходный налог

Можно ли снизить штраф за опоздание со сдачей пенсионной отчетности?

С 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются гл.34 НК РФ.

Соответственно, при установлении ответственности и назначении наказания необходимо руководствоваться гл.15 НК РФ.

Однако, до 01.01.2017 г., по мнению специалистов ПФР, в пенсионном законодательстве не указаны обстоятельства, исключающие вину лица в связи с непредставлением страхователем в установленный срок отчетности, не определен порядок снижения сумм штрафов за данное правонарушение. Поэтому сумма штрафа не подлежит пересмотру и снижению.

Но, как свидетельствует судебная практика, размер штрафа можно существенно снизить. Нельзя однозначно сказать насколько будет снижен размер штрафа за позднюю сдачу отчетности. Суды по-разному оценивают наличие смягчающих обстоятельств.

В Постановлении от 19.01.2016 г. №2-П Конституционный суд РФ указывает на индивидуализацию содержания (объема) ответственности. То есть должны быть рассмотрены конкретные обстоятельства, которые послужили причиной несвоевременного представления отчетности для рассмотрения их судом при принятии решения о смягчении вины и снижении суммы штрафных санкций.

Можно ли учесть смягчающие обстоятельства при одновременном наличии отягчающих?

В НК РФ приведены лишь обстоятельства как смягчающие, так и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельством, совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. При этом лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа (п.2, п.3 ст.112 НК РФ).

А можно ли применить смягчающие обстоятельства при одновременном наличии отягчающих? Суды допускают такую возможность, поскольку установление отягчающих ответственность обстоятельств не является юридическим препятствием применения смягчающих обстоятельств (Постановление АС Центрального округа от 14.07.2015 г. №Ф10-2166/2015).

Как показывает судебная практика, если речь идет об исполнении обязанностей налогового агента и, соответственно, снижении штрафа по ст.123 НК РФ, то суды оставляют без внимания такие причины налогового агента, как:

  • последствия ликвидации аварии в компании;
  • введение процедуры наблюдения сроком на шесть месяцев в рамках производства и связанная с этим приостановка деятельности организации;
  • снижение производительности работ;
  • отсутствие навигации и тяжелые погодные условия;
  • сложное финансовое положение;
  • важность налогоплательщика для города, в связи с созданием рабочих мест и обеспечением занятости населения.

Как отмечают суды, из положений ст.24 НК РФ следует, что налоговый агент должен не только знать о существовании обязанностей, вытекающих из налогового законодательства, но и обеспечить их выполнение, то есть использовать все необходимые меры для недопущения события противоправного деяния.

Функция налогового агента сводится к исчислению, удержанию из доходов налогоплательщика и своевременному перечислению в бюджет НДФЛ, но никоим образом не к распоряжению по своему усмотрению такими средствами.

В действительности, оставляя данный налог на предприятии, заявитель вместо исполнения обязанностей налогового агента незаконно использовал удержанные денежные средства в текущей деятельности компании.

Таким образом, вмененное компании налоговое правонарушение совершено умышленно, то есть компания осознавала противоправный характер своих действий.

В силу изложенного, довод компании о наличии на предприятии тяжелого финансового положения в целях признания такого обстоятельства, смягчающим налоговую ответственность и снижения размера наложенного штрафа суд не принимает. В рассматриваемом случае в действиях налогоплательщика суд усмотрел явное пренебрежительное отношение компании к исполнению своей обязанности как налогового агента на протяжении продолжительного периода, в связи с чем, применение пп.3 п. 1 ст.112 в корреспонденции с п.3 ст.114 НК РФ не будет соответствовать публичным интересам государства.

Цена вопроса в данном решении – штраф в размере 6, 6 млн рублей (Решение АС Сахалинской области от 17.04.2017 г. №А59-447/2017).

В подобном деле суд также не учел в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность, добросовестность налогового агента и признание им вины в совершенном правонарушении, отсутствие неблагоприятных экономических последствий правонарушения и причиненного государству материального ущерба, тяжелое финансовое положение в проверяемом периоде, повлекшее несвоевременное перечисление НДФЛ, отсутствие умысла в совершенном правонарушении.

Судьи подчеркнули, что добросовестное исполнение обязанностей является нормой поведения. А средства, удержанные из доходов работников компании в качестве НДФЛ, не являются для налогового агента собственными и он не вправе самостоятельно ими распоряжаться.

Кроме того, судом было учтено, что ранее по результатам налоговой проверки компании уже принимался акт о привлечении к налоговой ответственности за неполное перечисление сумм НДФЛ (Определение АС Волгоградской области от 23.03.2017 г. №А12-41063/2016).

Размер штрафа сам по себе не является достаточным основанием для его снижения. Как правило, налоговым агентам могут снизить штраф в 2 раза (за небольшую просрочку в перечислении НДФЛ). И исключением является снижение штрафа в 6,9 раза за несвоевременное перечисление НДФЛ (Постановление АС Дальневосточного округа от 05.10.2016 г. №Ф03-4598/2016).

Можно ли применить смягчающие обстоятельства для снижения размера пени?

Наличие смягчающих обстоятельств не поможет снизить размер пеней (Постановление КС от 17.12.1996 г. №20­П). Снижение суммы штрафа не несет за собой ущерба бюджету, поскольку согласно правовой позиции КС РФ (Постановление от 17.12.1996 г. №20-П, определение от 04.07.2002 г. №202-О), компенсацией потерь бюджета в связи с несвоевременной уплатой в бюджет налогов является пеня, которая представляет собой дополнительный и обязательный платеж в бюджет.

Видео (кликните для воспроизведения).

Арбитражные суды опираются на вышеприведенную позицию КС РФ (Постановление АС Московского округа от 02.02.2017 г. №А40-66585/2016). И размер сниженного штрафа не имеет значения, поскольку «…из совокупности положений указанных норм не следует, что при наличии смягчающих обстоятельств подлежит снижению помимо штрафа за совершение налогового правонарушения еще и размер пени, т.е. денежной суммы, подлежащей выплате в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки, которая является способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов» (Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2017 г. №А68-5374/2016).

Источники

Снижение штрафа за налоговое правонарушение
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here