Решение об отказе в возврате налога

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Решение об отказе в возврате налога" с полными информационными данными. В случае необходимости уточнить актуальность на 2020 год или, если имеются другие вопросы, обращайтесь к дежурному консультанту.

Приложение N 5. Решение об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) (форма по КНД 1165167 )

Приложение N 5
к приказу ФНС России
от 14 февраля 2017 г. N ММВ-7-8/[email protected]

Форма по КНД 1165167

(1) КПП указывается для организаций

(2) Отчество указывается при наличии

(3) Нужное указать

>
N 6. Решение об отмене решения о возврате (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.
Содержание
Приказ Федеральной налоговой службы от 14 февраля 2017 г. N ММВ-7-8/[email protected] «Об утверждении форм документов, используемых.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Для возврата старой переплаты по налогу нужно обращаться в суд с «правильным» иском

Если налоговики отказывают в возврате переплаты налога из-за пропуска трехлетнего срока, в суд нужно обращаться с иском о возврате переплаты из бюджета, а не с требованием признать отказ налоговиков недействительным. Такой вывод следует из комментируемого судебного дела.

Реквизиты судебного акта

ПАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Центра»

Инспекция ФНС России по городу Брянску

Суть дела

Компания в 2010—2016 гг. учитывала затраты на мобилизационную подготовку во внереализационных расходах на основании согласованных с Министерством энергетики РФ перечней работ по мобилизационной подготовке. В декабре 2016 г. эти перечни были министерством отозваны. В связи с этим компания пересчитала налоговую базу по налогу на прибыль за 2010—2016 гг. Она исключила из внереализационных расходов затраты на мобилизационную подготовку, восстановила стоимость основных средств, начислила амортизацию и применила амортизационную премию. В результате у нее образовалась переплата по налогу на прибыль.

В июле 2017 г. компания представила уточненные декларации по налогу на прибыль за 2011, 2012 и 2013 гг. с суммой налога к уменьшению. По итогам камеральных проверок налоговики нарушений в этих декларациях не выявили. В декабре 2017 г. компания обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате налога за эти годы. Налоговики в возврате отказали, поскольку заявление было подано по истечении трех лет со дня уплаты налога.

Компания оспорила решение налоговиков в вышестоящем налоговом органе, но безрезультатно. Тогда она обратилась в суд с требованием признать решение налогового органа об отказе в возврате налога незаконным.

Решение судов

Суды трех инстанций отказали компании в удовлетворении исковых требований.

Они указали, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов (подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ). Зачет или возврат производится налоговым органом в течение одного месяца со дня получения от налогоплательщика заявления на возврат или зачет (п. 2, 6 ст. 78 НК РФ). Такое заявление может быть подано в течение трех лет со дня излишней уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Суды отметили, что определение размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ). Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее подачи в налоговый орган.

Компания представила уточненные декларации за 2011—2013 гг. в июле 2017 г., то есть за пределами срока, установленного п. 4 ст. 289 НК РФ. Заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога также поданы компанией по истечении трехлетнего срока со дня уплаты спорной суммы налога на прибыль. Таким образом, у налогового органа были основания для принятия решения об отказе в возврате налога.

Суд кассационной инстанции также указал на неприменимость в рассматриваемой ситуации правовой позиции, изложенной в п. 79 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» и Определении Конституционного суда РФ от 21.06.2001 № 173-О. Согласно ей пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В данном случае компания, пропустив срок для подачи в налоговый орган заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, правом, предоставленным ей на обращение в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога, не воспользовалась. Ею обжаловались только решения налогового органа об отказе в возврате налога на прибыль. Поскольку иные требования компанией не заявлялись, доводы компании о применении вышеуказанной правовой позиции были отклонены кассационным судом как не относящиеся к предмету рассматриваемого по настоящему делу спора.

Компания подала жалобу в Верховный суд, но он не нашел оснований для ее удовлетворения. Верховный суд указал следующее. Так как налогоплательщик не лишен возможности обратиться непосредственно в арбитражный суд с иском о возврате из бюджета переплаты в течение трех лет с того момента, когда узнал или должен был узнать о нарушении своих прав, приведенные в жалобе доводы не могут быть признаны достаточным основанием для пересмотра обжалуемых судебных актов в кассационном порядке.

Момент отсчета трехлетнего срока для обращения в суд

Из сказанного судами следует, что при подаче иска в суд трехлетний срок исчисляется с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат налога.

В постановлении от 25.02.2009 № 12882/08 Президиум ВАС РФ разъяснил, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, нужно разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств. В частности, нужно установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

В этом постановлении Президиум ВАС РФ рассмотрел ситуацию, когда компания, узнав, что у нее имелось право на льготу по налогу на имущество в 2003 г., подала в 2007 г. уточненную декларацию и заявление на возврат излишне уплаченного налога. Налоговики в возврате отказали по причине пропуска трехлетнего срока на возврат. Компания, полагая, что о переплате она узнала только при подаче уточненной декларации, подала иск в суд о возврате из бюджета излишне уплаченного налога.

Читайте так же:  Сдача квартиры в аренду пенсионером налоги

Суды первой и апелляционной инстанций поддержали компанию. Но кассационный суд с ними не согласился. Он указал, что трехлетний срок для судебной защиты нарушенного права компанией пропущен, поскольку она должна была узнать о нарушении своего права в момент уплаты налога или в момент подачи первоначальной налоговой декларации по налогу на имущество за 2003 г. Президиум ВАС РФ этот вывод поддержал.

А в постановлении от 12.04.2019 по делу № А06-6872/2018 АС Поволжского округа, руководствуясь в том числе вышеуказанными разъяснениями Президиума ВАС РФ, пришел к выводу, что акт сверки не может считаться моментом, когда предприниматель узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат налога.

Он указал, что об излишней уплате налога бизнесмену должно было быть известно в момент уплаты налога, поскольку исчисление налогов за соответствующие налоговые периоды производилось предпринимателем самостоятельно, равно как и уплата налоговых платежей. Доказательства, свидетельствующие о наличии у него объективных причин, препятствующих реализации права на правильное исчисление налога, предприниматель не представил.

С 14 декабря 2017 года вернуть излишне взысканные налоги и сборы в судебном порядке нельзя

sebboy12 / Shutterstock.com

Налоговики разъяснили, что с 14 декабря 2017 года налоговым законодательством возможность возврата излишне взысканной суммы налога через суд не предусмотрена. Однако налогоплательщики могут в судебном порядке обжаловать решение налогового органа об отказе в возврате излишне взысканной суммы налога (письмо ФНС России от 21 декабря 2017 г. № ГД-3-8/[email protected]).

Напомним, что до 13 декабря 2017 года в случае излишнего взыскания налога, пеней и штрафов у налогоплательщиков возникало право на возврат данных сумм по своему выбору:

  • обратившись сначала в налоговый орган (срок – один месяц со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о взыскании излишних сумм), а потом – в суд, если инспекция отказала в возврате излишне взысканных налогов, пеней, штрафов или оставила заявление без ответа (срок – три года со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о взыскании излишних платежей);
  • обратившись сразу в суд (срок – три года со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о взыскании излишних сумм) (п. 3 ст. 79 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 14 декабря 2017 года).

В свою очередь с 14 декабря 2017 года из НК РФ исключено упоминание о возможности возврата излишне взысканной суммы налога через суд (п. 3 ст. 79 НК РФ в редакции Федерального закона от 14 ноября 2017 г. № 322-ФЗ «О внесении изменений в статьи 78 и 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации»; далее – Закон № 322-ФЗ). При этом заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога (п. 2 ст. 1 Закона № 322-ФЗ).

Узнать, как производится зачет сумм переплаты по налогам и сборам, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы»

интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Вместе с тем налогоплательщик может обжаловать в судебном порядке решение налогового органа об отказе в возврате излишне взысканной суммы налога на основании ст. 137 НК РФ.

Решение суда об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога, № 2а-5787/2017

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

16 июня 2017 года г. Челябинск

Центральный районный суд г. Челябинска в составе:

председательствующего судьи Рыбаковой М.А.

при секретаре Апанасенко А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к ИФНС России по о признании незаконным решения об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога,

ФИО1 обратилась в суд с заявлением к ИФНС России по о признании незаконным решения об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога на доходы физических лиц в сумме ***.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что переплата по НДФЛ образовалась по результатам проведенной ИФНС России по камеральной налоговой проверки декларации по форме ДД.ММ.ГГГГ Камеральная налоговая проверка декларации по форме ДД.ММ.ГГГГ завершена ДД.ММ.ГГГГ. Соответственно правомерность применения заявленных налогоплательщиком ФИО1 налоговых вычетов по НДФЛ подтверждена ДД.ММ.ГГГГ. Следовательно, решения ИФНС России по об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в сумме *** по заявлению ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ незаконны, так как вынесено с нарушением норм налогового законодательства Российской Федерации.

Административный истец в судебном заседании исковые требования поддержал по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика – ИФНС России по – ФИО2 возражает против удовлетворения административного иска. Полагает, что оспариваемое решение принято в соответствии с нормами действующего законодательства и оснований для его отмены не имеется.

В силу ст. 291 Кодекса об административном судопроизводстве Российской Федерации административное дело рассмотрено по правилам упрощенного (письменного) производства.

Изучив материалы дела, суд считает, что исковые требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пп.5 п.1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Налоговые органы в силу указанной нормы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном действующем налоговым законодательством.

В соответствии с п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Согласно п.7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В тоже время, норма п.7 ст. 78 НК РФ не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной сумы налога в порядке гражданского судопроизводства. Согласно определения Конституционного суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №-О в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности, а именно со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, согласно п.1 ст. 200 ГК РФ.

Как установлено судом, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в ИФНС России по представлена налоговая декларация по форме 3ДД.ММ.ГГГГ. Размер имущественного вычета, заявленный налогоплательщиком за ДД.ММ.ГГГГ, составил *** Сумма налога на доходы физических лиц (НДФЛ) к возврату по данным налогоплательщика составляет ***.

В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка. Камеральная налоговая проверка завершена ДД.ММ.ГГГГ. Правомерность заявленных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 217 НК РФ, подтверждены. Сумма НДФЛ, подлежащая возврату налогоплательщику ФИО1 за ДД.ММ.ГГГГ из бюджета, составила ***

Извещение о факте излишней уплаты налога в срок до ДД.ММ.ГГГГ в течение ДД.ММ.ГГГГ со дня окончания камеральной налоговой проверки, результатами которой было подтверждено право на налоговый вычет и правомерность заявленной на возврат из бюджета суммы налога, в адрес налогоплательщика ФИО1 налоговым органом не направлялось.

По заявлению ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ о возврате НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ в сумме *** ИФНС России по принято решение об отказе в возврате излишне уплаченного налога на основании п.7 ст. 78 НК РФ, о чем административный истец ФИО1 уведомлена извещением от ДД.ММ.ГГГГ №. При повторном обращении в инспекцию о возврате НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ по заявлению ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ, ИФНС России по принято решение об отказе в возврате излишне уплаченного налога на основании п.7 ст. 78 НК РФ, о чем административный истец ФИО1 уведомлена извещением от ДД.ММ.ГГГГ №.

Читайте так же:  Имущественный вычет совершеннолетнему ребенку

Не согласившись с принятым ИФНС России по решением от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в возврате излишне уплаченного налога, в порядке досудебного урегулирования спора ФИО1 обратилась с жалобой в УФНС России по .

Решением УФНС России по от ДД.ММ.ГГГГ № жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Позиция УФНС России по основывается на том, что ФИО1, представив в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ налоговую декларацию по форме ДД.ММ.ГГГГ с целью получения имущественного налогового вычета, заранее знала о возникновении переплаты по НДФЛ в сумме ***, в связи с чем вправе была обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате в установленный законодательством срок.

Таким образом, УФНС России по считает, что заявление о возврате ДД.ММ.ГГГГ, по представленной ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ декларации должно было быть подано в налоговый орган до ДД.ММ.ГГГГ до окончания камеральной налоговой поверки и вынесения решения по ее результатам и направления извещения о факте излишней уплаты налога.

В Определении Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №-О указано, что полномочия налогового органа, предусмотренные статьями 88 и 101 НК РФ, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов.

Руководствуясь данной правовой позицией Конституционного Суда РФ, суд считает, что полномочия налогового органа, предусмотренные статьей 78 НК РФ, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от обязанности сообщать о факте излишне уплаченного налога. Соответственно, налогоплательщик вправе предполагать, что, если налоговый орган не сообщил об излишней уплате налога, таковая отсутствует.

При неисполнении налоговым органом обязанностей, возложенных на него Налоговым кодексом РФ, налогоплательщик мог не знать о наличии у него переплаты и конкретных суммах этой переплаты. Суд считает, что причиной пропуска налогоплательщиком срока на обращение в налоговый орган с заявлением о возврате из бюджета сумм излишне уплаченных налогов стало неисполнение налоговым органом своих обязанностей (аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС от ДД.ММ.ГГГГ по делу № А49-9726/2009, Постановлении ФАС СЗО от ДД.ММ.ГГГГ N А56-25060/2010).

Таким образом, решение ИФНС России по об отказе в возврате излишне уплаченного ДД.ММ.ГГГГ в сумме *** по заявлению ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ, решение ИФНС России по от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в возврате излишне уплаченного ДД.ММ.ГГГГ в сумме *** по заявлению ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ незаконны и подлежат отмене.

По состоянию на дату подачи административного искового заявления по данным лицевого счета налогоплательщика ФИО1 переплата по налогу на доходы физических лиц ДД.ММ.ГГГГ составляет ***

Указанная сумма проверена судом, является верной, административным ответчиком не представлено возражений относительно размера заявленной суммы переплаты по НДФЛ.

На основании изложенного, суд удовлетворяет требования ФИО1 к ИФНС России по в полном объеме.

В силу пп.1 п.1 ст. 333.19 Налогового кодекса РФ, исходя из размера удовлетворенных судом исковых требований, госпошлина подлежит взысканию в размере ***.

Руководствуясь ст. 111, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Исковые требования ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по о признании незаконным решения удовлетворить.

Признать незаконным и отменить решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) переплаты по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ

Возложит на Инспекцию Федеральной налоговой службы по обязанность осуществить возврат переплаты по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в ***.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по в пользу ФИО1 расходы по уплате госпошлины в размере ***.

Возвратить ФИО1 излишне уплаченную государственную пошлину в размере ***.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Челябинский областной суд в течение месяца со дня принят ия решения в окончательной форме через Центральный районный суд г. Челябинска.

Председательствующий п/п Рыбакова М.А.

Копия верна. Решение не вступило в законную силу.

Судья М.А. Рыбакова

Секретарь А.С. Апанасенко

РЕШЕНИЯ СУДОВ ПО ИСКАМ К ОРГАНАМ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ:

Администрация ГО РБ обратилась в суд с административным исковым заявлением в котором просят:- восстановить срок обжалования,- признать незаконным постановление судебного пристава- исполнителя межрайонного отдела по исполнению особых исполнительных.

Музафаров А.Ф. обратился в суд с названным административным иском, в котором просит:признать незаконным бездействие судебных приставов-исполнителей Октябрьского РОСП УФССП России по РБ, в производстве которых находилось исполнительное производство.

Обжалуем отказ в возмещении НДС

В статье «Как правильно жаловаться на налоговую» мы рассмотрели общий порядок обжалования действий и решений налоговых органов. Но, как известно, из любого правила имеются исключения. В данном случае таким исключением является обжалование решений об отказе в возмещении НДС. Но прежде чем говорить о том, как правильно жаловаться на такие решения, нужно несколько слов сказать о самом порядке их вынесения.

Особый порядок для «камералки»

Надо заметить, что большинство налоговых деклараций по НДС проверяется в том же порядке, что и декларации по другим налогам — инспекция просто сверяет ключевые показатели и правильность заполнения формы. Но если в декларации сумма вычетов превышает сумму налога, подлежащую уплате, то в действие вступают специальные правила проверки, зафиксированные в статье 176 НК РФ. Оно и понятно, ведь по такой декларации налогоплательщик претендует на получение денег из бюджета. Поэтому проверить все нужно с особой тщательностью.

Три решения

Еще одним отличительным свойством проверки декларации по НДС, в которой заявлена сумма к возмещению, является то, что по ее результатам выносится не одно решение, а несколько. Эта особенность уже напрямую влияет на порядок обжалования.

По итогам камеральной проверки соответствующей декларации инспекция может принять одно из трех решений. Во-первых, о возмещении суммы, заявленной к возмещению. Во-вторых, об отказе в возмещении этой суммы. И, в-третьих, о частичном возмещении НДС.

Одновременно с одним из этих решений инспекция также выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в таковом.
Наконец, если вынесено решение о возмещении налога или о частичном возмещении налога, инспекция должна принять еще один документ — решение о зачете или возврате налога.

Очевидно, что не все из всех перечисленных документов могут не устроить налогоплательщика, а значит, и попасть под обжалование. Так, обжаловать решение о возмещении НДС и об отказе в привлечении к налоговой ответственности, думается, ни один налогоплательщик не станет. А вот решения об отказе в возмещении, о частичном возмещении или о привлечении к ответственности вполне могут попасть под обжалование. Какой же порядок нужно применять при этом?

Что будем обжаловать

Итак, предположим, что из инспекции получен негативный документ и принято решение о его обжаловании. Первым делом нужно определиться, что именно обжалуется: отказ (полный или частичный) в возмещении налога или привлечение к ответственности. В принципе, Налоговый кодекс не запрещает обжаловать оба этих документа. Но пути их обжалования совершенно разные.

Так, решение о привлечении к налоговой ответственности положено обжаловать сначала в вышестоящем налоговом органе и, лишь затем, можно обращаться в суд. Тут ситуация похожа на другие камеральные проверки: возможно обжалование как вступившего в силу решения, так и решения, хотя и вынесенного, но еще не вступившего в силу.

Читайте так же:  Выплата дивидендов по облигациям

А вот решение об отказе (полном или частичном) в возмещении налога можно обжаловать по выбору налогоплательщика или в вышестоящем налоговом органе, или в суде. Ведь требования статьи 101.2 НК РФ об обязательном досудебном обжаловании относятся только к решениям о привлечении к ответственности и об отказе в привлечении к ответственности. А в статье 176 НК РФ прямо сказано, что решение об отказе в возмещении НДС — отдельный документ, не тождественный решению о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к таковой. Таким образом, обжалование отказа в возмещении налога проходит по правилам статей 137-138 НК РФ, которые позволяют выбрать адресата жалобы. При этом на возможность обжалования «отказного» решения в суде не влияет даже тот факт, что форма этого решения, утвержденная приказом ФНС РФ от 18.04.07 № ММ-3-03/[email protected], не предусматривает указания в нем причин отказа (полного или частичного) в возмещении. Эти обстоятельства вполне могут быть восполнены в судебном разбирательстве.

Поскольку в случае с возмещением налога речь идет о получении «живых» денег, очевидно, что наиболее действенным способом будет обращение непосредственно в суд с заявлением о признании такого решения недействительным. Одновременно можно предъявить и требования об обязании инспекции возместить спорную сумму НДС.

Если инспекция бездействует

Опишем еще один немаловажный момент. Нередки случаи, когда инспекция по прошествии трех месяцев, отведенных на камеральную проверку, вообще не выносит какого-либо решения. Напомним: в случае, если нарушений не выявлено, Налоговый кодекс отводит инспекторам на принятие такого решения семь рабочих дней (п. 2 ст. 176 НК РФ). Другими словами, максимальный срок для принятия положительного решения по декларации*, в которой заявлено возмещение, составляет три месяца и семь дней после подачи декларации и документов. Изменить эти сроки не в состоянии даже назначение выездной налоговой проверки (постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.02.09 № А52-2055/2008, от 26.09.08 № А52-836/2008 и № А56-42354/2007). И еще пять рабочих дней отводится инспекции на доведение своего решения до сведения налогоплательщика.

Поэтому если три месяца плюс 7 дней плюс 5 дней прошли, а никакого решения не вынесено, у налогоплательщика появляется возможность потребовать возмещения налога через суд, либо обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Видео (кликните для воспроизведения).

*При обнаружении нарушений через 3 месяца и 10 дней (это максимальный срок) должен быть составлен акт, возражения на который можно подать в течение 15 дней.

Разъяснения

Пошаговый алгоритм действий, если вам отказали в возврате налога. Жалоба на отказ.

Вы подали декларацию 3-НДФЛ, заявили вычет и бюджет вам должен возвратить налог на доходы. Однако, налоговая инспекция вам в этом отказала. Что делать? Здесь нужна жалоба на налоговую инспекцию. Но обо все по порядку.

Начнем издалека. Вы подали декларацию. Прежде всего ваша декларация должна пройти в налоговой инспекции проверку (ее называют камеральной). Получив декларацию проверку начинают сами налоговики автоматически без каких либо дополнительных действий с вашей стороны. Срок проверки — 3 месяца. В результате проверки оформляют специальный Акт. В нем указывают результаты проверки. Например, нарушения выявленные при заполнении декларации. Если инспекция решила вычет вам не предоставлять, то об этом также будет написано в акте. Акт вам вышлют по почте или вручат лично под расписку.

Шаг 1. Обсуждаем или игнорируем акт проверки

После составления и вручения вам Акта вас пригласят в инспекцию на рассмотрение результатов проверки. Идти или нет, решать вам. В принципе это не обязательно. Можете приглашение проигнорировать. Если вы все же решили сходить, то подготовьте свои возражения. Напишите на бумаге с чем вы не согласны и почему.

Не нужно пугаться того факта, что вы слабо ориентируетесь в законе. Это не важно. Пишите так как считаете нужным. Главное оформите документ более менее грамотно. Из него должно быть понятно, что это за документ, от кого, кому, в чем именно заключается ваше несогласие и т. д. Письменные возражения вы вправе представить в течение 1 месяца с момента ПОЛУЧЕНИЯ акта проверки. Это предусмотрено пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса.

Если возражений не будет, то решение налоговики примут и без них. Вот образец возражений по акту. А форму возражений, рекомендованную Федеральной налоговой службой, вы можете посмотреть скачав файл, прикрепленный к этому материалу.

КУДА: ИФНС России № 24 по г. Москве
ОТ КОГО:

Иванова Ивана Ивановича,
проживающего(ей) по адресу:
109125, г. Москва, Каширское шоссе,
дом. 9, корп. 2, кв. 14
паспорт: серия 42 33 № 630 598,
выдан: 14.06.2006 ОВД
«Чертаново северное» г. Москвы
ИНН: 772435515487
8 (499) 355-77-90 (телефон дом.)
8 (916) 965-54-32 (телефон моб.)

Возражения по Акту камеральной проверки
от 19.04.2020 № 12158 (получен 27.05.2020)

23 января 2020 года мною была предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год с целью получения имущественного налогового вычета, связанного с приобретением доли в недвижимом имуществе (квартире), расположенной по адресу: 109125, г. Москва, у. Люблинская, дом 9, корп. 2, кв. 14. В Акте камеральной проверки от 19.04.2020 № 12158 проверяющим указано, что на подобный вычет я не имею право в связи с тем, что …

(укажите почему налоговики не согласны предоставлять вычет).

С указанным выводом я не согласен по следующим причинам .

(укажите почему, по вашему мнению, право на вычет вы имеете)

С уважением,
_______________________________________________/Иванов И.И./

«29» мая 2020 года

Данные возражения вы можете принести в налоговую инспекцию лично (откликнувшись на их приглашение), а можете направить налоговикам почтой (ценным письмом с описю вложений и уведомлением о вручении). Независимо от того придете вы в налоговую с возражениями или нет, напишите вы возражения или нет, налоговики обязаны вынести решение по вашему вопросу оформив специальный документ — РЕШЕНИЕ. Оно вступает в силу в течение 1 месяца с того момента как его вам вручили (лично или через почту). Правда при условии, что решение налоговой инспекции не было обжаловано (подробности ниже).

Внимание!
Акт проверки таким решением не является. Он лишь отражает личное мнение налогового инспектора, который проводил проверку по вашему вопросу. Руководитель инспекции может с этим мнением согласиться (что как правило и происходит), а может и нет (чего почти не случается). Итак, Решение руководителем инспекции принято не в вашу пользу. Согласно этому Решению в вычете вам отказано.

Шаг 3. Исковое заявление в суд

Скорее всего решение «вышестоящего органа» опять таки будет принято не в вашу пользу. Но это абсолютно не важно. По сути обращение к этому «органу» нужно лишь для одного — получить железобетонную возможность обратиться в иском районный суд общей юрисдикции (арбитражные суды к этому вопросу не имеют никакого отношения).

Суд вправе отменить решение налоговиков, изменить решение налоговиков, взыскать с налоговой инспекцию ту сумму налога, которую она вам должна.

Прежде всего нужно определится в какой именно районный суд подавать иск. Есть два варианта. Они установлены пунктом 2 статьи 254 Гражданско-процессуального кодекса. Цитата из документа:

«2. Заявление подается в суд по подсудности, установленной статьями 24 — 27 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано гражданином в суд по месту его жительства или по месту нахождения органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, решение, действие (бездействие) которых оспариваются».

То есть иск подавайте либо в районный суд либо по вашему месту жительства, либо по месту нахождения инспекции. И в том и в другом случае его обязаны принять.

Читайте так же:  Какие налоги надо сдавать ип

Прежде чем подавать иск нужно заплатить государственную пошлину. Ее сумма зависит от того, что именно вы требуете. Здесь также возможны два варианта:

  • первый — вы требуете отменить решение инспекции и обязать ее принять по делу новое решение;
  • второй — вы требуете взыскать с налоговой инспекции сумму налога, которую вы переплатили.

В первом случае сумма госпошлины составит 200 руб. за каждое решение, которое вы требуете отменить. То есть если таких решений, например, два (по вашим декларациям за 2019 и 2020 годы) то пошлина составит 400 руб. (200 руб. х 2).

Во-втором случае размер пошлины будет зависtть от суммы иска. Пошлину определяют так:

Сумма, которую вы взыскиваете

Сумма госпошлины

до 20 000 руб. включительно

4 процента от суммы иска, но не меньше 400 руб.

от 20 001 руб. до 100 000 руб. включительно

800 руб. + 3 процента от суммы, превышающей 20 000 руб.

от 100 001 руб. до 200 000 руб. включительно

3 200 руб. + 2 процента от суммы, превышающей 100 000 руб.

От 200 001 руб. до 1 000 000 руб. включительно

5 200 руб. + 1 процент от суммы, превышающей 200 000 руб.

Например, вы взыскиваете с инспекции 220 000 руб. Это пункт 4 нашей таблицы. Пошлина составит:

5200 руб. + (220 000 руб. — 200 000 руб.) х 1% = 5400 руб.

Другой пример. Вы взыскиваете с инспекции 150 000 руб. Это пункт 3 таблицы. Пошлина составит:

3200 руб. + (150 000 руб. — 100 000 руб.) х 2% = 4200 руб.

Портал «Ваши налоги»
2020

Что делать при отказе в налоговом вычете?

При оформлении гражданами РФ различных налоговых вычетов возможны ситуации, когда Налоговая инспекция отказывает в выплате соответствующих компенсаций. Что делать налогоплательщику в таких случаях? Можно ли рассчитывать на возврат НДФЛ через суд?

Как обжаловать отказ в вышестоящей структуре ФНС

Вышестоящей структурой ФНС в данном случае может быть:

  1. Управление ФНС по региону (ему подотчетны местные Налоговые инспекции).

Обжаловать решение местных инспекторов в данной структуре нужно успеть в течение 1 года после получения от них акта с отказом в вычете (акта с подтверждением отказа в вычете).

Для оспаривания решения местных налоговиков в УФСН составляется жалоба. Она имеет свободную форму, но в ней должны отражаться:

  • ФИО налогоплательщика;
  • дата и номер обжалуемого акта от местной налоговой инспекции, название данной инспекции;
  • формулировки, отражающие неправомерность отказа местных налоговиков в предоставлении вычета;
  • конкретные требования (в случае с вычетом Степанова А.В. это может быть просьба установить факт правомерности получения им соответствующей компенсации исходя из того, что продавец квартиры не приходится ему родственником).

Примечательно, что направлять жалобу в УФСН нужно именно через местную Налоговую инспекцию. Ее сотрудники будут обязаны в течение 3 дней перенаправить жалобу в УФНС.

УФНС будет рассматривать жалобу в течение 15 дней. Это заметно дольше, чем рассмотрение проблемы на уровне местной инспекции: к тому же, еще 3 дня может потребоваться для направления жалобы в соответствующую структуру.

Именно по этой причине для налогоплательщика может быть желательным обращение не сразу в вышестоящую структуру ФНС, а в местную инспекцию: она решит вопрос быстрее, если у гражданина, действительно, есть веские доводы в свою пользу — у Степанова А.В. они, очевидно, есть.

  1. Непосредственно центральный аппарат ФНС (ему подотчетны Управления налоговой службы по регионам).

Если и в УФНС налогоплательщику не помогли — он может обратиться в центральный аппарат ФНС России. Обжаловать решение Управления ФНС по региону в главной налоговой структуре можно в течение 3 месяцев после вынесения соответствующим Управлением решения, не устроившего налогоплательщика. Порядок действий налогоплательщика будет аналогичным описанному выше (составляется жалоба, в ней отражаются доводы и просьбы налогоплательщика).

Если попытка решить проблему даже на уровне главной структуры ФНС ни к чему не привела — с точки зрения соблюдения прав налогоплательщика, то он вправе обратиться в суд.

При этом, в суд можно обратиться сразу после получения отказа от регионального Управления ФНС. Но это не всегда оптимальное решение — далее рассмотрим, почему.

Отказ в налоговом вычете: действия налогоплательщика

Получив от налогоплательщика документы на тот или иной вычет, Налоговая инспекция (ФНС) берет 3 месяца на их проверку, по итогам которой выносит решение — о предоставлении или непредоставлении выплаты заявителю. Факт предоставления вычета будет выражаться в осуществлении его выплаты на банковский счет заявителя. Непредоставление — в составлении специалистами ФНС мотивированного отказа, оформленного в виде акта по установленной форме, который направляется налогоплательщику.

В случае, если формулировки, приведенные в акте от ФНС, покажутся налогоплательщику необоснованными, то он вправе:

  1. Обжаловать результаты проверки в Налоговой инспекции (непосредственно в той, в которую подавал документы).
  2. Написать жалобу в региональное Управление ФНС (которому подчиняется местная Налоговая инспекция).
  3. Написать жалобу в центральный аппарат ФНС.
  4. Подать заявление в суд.

При этом налогоплательщик обязан перед тем, как обращаться в суд, попытаться решить вопрос в досудебном порядке — то есть, задействовать возможности по пунктам 1, 2 и 3 (по пунктам 1 и 3 — желательно, по пункту 2 — обязательно).

Обжалуем отказ в вычете в Налоговой инспекции

Условимся, что налогоплательщик решил действовать последовательно и начал с пункта 1. Обжаловать отказ в вычете непосредственно в той Налоговой инспекции, в которую направлялись документы на вычет, ему нужно будет успеть в течение 1 месяца после получения акта с отказом.

Обжалование действий налоговиков осуществляется посредством направления в соответствующее подразделение ФНС письменных возражений по формулировкам, приведенным в акте. Фиксируются данные возражения в документе, который составляется в свободной форме. К нему можно приложить другие документы, обосновывающие позицию налогоплательщика.

Степанов А.В. получил отказ в имущественном вычете. В акте налоговой проверки от ФНС в качестве обоснования была приведена формулировка о том, что фамилия продавца квартиры (на которую оформляется вычет) совпадает с фамилией покупателя, то есть, налогоплательщика.

Таким образом, ФНС приходит к выводу, что гражданин не имеет права на вычет из-за того, что купил жилье у близкого родственника (позиция налоговиков основывается на пункте 5 статьи 220 НК РФ).

Степанов А.В. направляет в Налоговую инспекцию возражения, в которых указывает, что продавец является лишь его однофамильцем, но не близким родственником. Кроме того, он прилагает к документу, в котором зафиксированы возражения, справку о составе семьи, подтверждающую, что продавец не приходится близким родственником налогоплательщику.

Налоговая инспекция, получив возражения и дополняющие их документы от налогоплательщика, должна рассмотреть их в течение 10 дней (но в ряде случаев законодательство позволяет продлевать данный срок до 1 месяца).

Ответ ФНС также будет составлен по установленной форме — в виде акта. В нем будет отражено согласие или несогласие инспекторов с позицией налогоплательщика. В первом случае специалисты ФНС предложат гражданину порядок действий по получению вычета — поскольку отказ в его перечислении признается ошибочным. Во втором случае — ограничатся актом с формулировками, подтверждающими прежнюю позицию — о правомерности отказа в вычете.

Если в налоговой отказали в возмещении НДФЛ повторно — налогоплательщику придется действовать дальше.

Читайте так же:  Длящееся налоговое правонарушение

А именно — обжаловать действия инспекторов в вышестоящую структуру ФНС. В принципе, обращаться в данную структуру можно сразу после отказа в получении вычета (но это может быть менее желательным по ряду причин — мы их рассмотрим далее).

Шаг 2. Жалоба на налоговую инспекцию

Прежде всего вам нужно написать жалобу на решение налоговой инспекции в «вышестоящий налоговый орган». Это налоговое Управление вашего региона. Так поступать предписывает пункт 2 статьи 138 Налогового кодекса. Например, в Москве это Управление федеральной налоговой службы по г. Москве, в Самаре — Управление федеральной налоговой службы по Самарской области и т. д. Жалобу вы можете передать в инспекцию лично, отправить по почте или воспользоваться нашим сервисом «Жалоба в инспекцию он-лайн» и отправить ее по интернету не выходя из квартиры или офиса.

Внимание!
Если вы не подадите жалобу, то вам откажут в дальнейшем обращении в суд. По налоговым спорам законом предусмотрено ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ДОСУДЕБНОЕ обжалование решений налоговой инспекции.

Жалобы бывают двух видов:

В чем разница между этими жалобами на налоговую инспекцию?

Аппеляционную жалобу на налоговую инспекцию подают до вступления в силу решения налоговиков. Очень важно не пропустить срок для подачи жалобы. Как мы уже сказали такое решение вступает в силу через один месяц после того, как его вам вручили (пункт 9 статьи 101 Налогового кодекса). Если решение вручено вам лично в нем будет указана дата его получения и стоять ваша подпись. Если направлено вам по почте дата получения может быть определена по почтовому штемпелю на конверте. К слову сказать если вы уклоняетесь от получения решения его вышлют почтой. И в этой ситуации будет считаться, что оно вам было вручено в течение 6 дней с момента отправки письма. Получили вы его или нет, будет не важно.

Если жалоба подана вовремя решение налоговиков в силу не вступит. Ровно до тех пор пока жалобу не рассмотрят в Управлении.

Обычную жалобу на налоговую инспекцию можно подать в течение одного года с того момента, когда вы получили решение налоговиков. Но к этому моменту оно уже вступит в силу и начнет действовать.

В жалобе нужно привести все аргументы, которые обосновывают вашу позицию. К жалобе вы можете приложить документы, которые подтверждают вашу правоту. Жалобу, как и возражения по Акту проверки, нужно оформить. Это делают примерно так же, что и возражения (то есть указывают кому направлена жалоба, от кого и т. д.).

Жалобу и все прилагаемые к ней документы направьте в СВОЮ налоговую инспекцию. Получив ее ваша инспекция в течение трех дней самостоятельно отправит ее в вышестоящий орган (пункт 1 статьи 139 Налогового кодекса).

Вот образец апелляционной жалобы. А форму апелляционной и обычной жалобы, рекомендованную Федеральной налоговой службой, вы можете посмотреть скачав файлы, прикрепленные к этому материалу.

КОМУ: Руководителю УФНС России по г. Москве
КУДА:

115191, г. Москва, ул. Б. Тульская, дом 15
ЧЕРЕЗ КОГО: ИФНС России № 24 по г. Москве
115409, г. Москва, Каширское шоссе, д. 44, 4
ОТ КОГО: Иванова Ивана Ивановича
проживающего по адресу:
109125, г. Москва, Каширское шоссе, дом. 9, корп. 2, кв. 14
паспорт: серия 42 33 № 630 598, выдан: 14.06.2006
ОВД «Чертаново северное» г. Москвы
ИНН: 772435515487
8 (499) 355-77-90 (телефон дом.)
8 (916) 965-54-32 (телефон моб.)

Апелляционная жалоба
на решение об отказе в привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения от 30.06.2020 г. № 1313

В январе 2020 года в ИФНС России № 24 по г. Москве мною была подана декларация о доходах физических лиц (форма № 3-НДФЛ), в которой был заявлен имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной мною на покупку квартиры.

22.01.2020 налоговым инспектором ИФНС № 24 по г. Москве была начата камеральная проверка моей налоговой декларации за 2019 год, которая закончилась 19.04.2020. По результатам проверки составлен Акт камеральной налоговой проверки от 19.04.2020 № 12158. На основании указанного акта руководителем ИФНС России № 24 по г. Москве было принято решение от 30.06.2020 № 1313 (получено мною 01.07.2020). Согласно этому документу мне отказано в предоставлении имущественного налогового вычета и возмещении из федерального бюджета налога на доходы физических лиц в полной, заявленной мною сумме. С данными выводами я не согласен по следующим основаниям:

(напишите ваши аргументы)

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. ст. 101.2, 138, 139 и 140 НК РФ

ПРОШУ:
Решение от 30.06.2020 № 1313 полностью отменить. В порядке, предусмотренном п. 3 ст. 140 НК РФ принять по делу новое решение, предусматривающее предоставление мне налогового вычета в полной заявленной мною сумме и возврат из бюджета переплаченного налога на доходы физических лиц в размере 260 000 руб.

Приложения к апелляционной жалобе:

(приведите перечень документов, которые вы отправляете вместе с жалобой)

С уважением,
______________________________________________/Иванов И.И./

«30» июня 2020 года

Если вы пропустили срок подачи аппеляционной жалобы и решение налоговой инспекции вступило в силу подавайте обычную жалобу. Выглядеть такая жалоба будет точно также. Единственная разница в ее названии. В «шапке» жалобы будет отсутствовать слово «апелляционная». Так или иначе в суд следует обращаться лишь после того как жалоба (обычная или апелляционная) будет обжалована в вашем налоговом Управлении. Ведь как гласит пункт 2 статьи 138 Налогового кодекса (цитата):

«2. Акты налоговых органов . могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган . «

Как и зачем обжаловать отказ в вычете в суде?

Итак, обжаловать отказ в вычете в суде можно:

  • сразу после получения отказа от УФНС (вместо дальнейшего обращения в ФНС);
  • после отказа в ФНС.

Предварительное обращение в ФНС, во-первых, практически гарантирует налогоплательщику решение его проблемы, если у него — как у Степанова А.В., есть реальные доводы в свою пользу. Во-вторых — не потребует уделения значительного времени на подготовку к судебному слушанию.

Данная подготовка предполагает:

  • составление административного заявления (это нужно успеть сделать в течение 3 месяцев после получения отказа от УФНС или ФНС);
  • уплату государственной пошлины;
  • подготовку документов, однозначно устанавливающих правомерность требований налогоплательщика.

Спор между налогоплательщиком и налоговой службой рассматривается в порядке административного судопроизводства. Данный процесс предполагает проведение достаточно длительных судебных слушаний, рассмотрение судом доводов сторон, доказательств.

Если сумма вычета — достаточно велика, и налогоплательщик с не меньшей вероятностью, чем Степанов А.В., уверен в своем успехе — можно, конечно, надеяться на положительный исход спора с налоговиками. Но, как правило, если проблему налогоплательщика не удалось решить на уровне ФНС, то этому есть законные причины. Весьма маловероятно, что налоговики, рассмотрев обращение гражданина через все инстанции ведомства, окажутся неправы с точки зрения суда.

Видео (кликните для воспроизведения).

Таким образом, при отказе в вычете — желательно как можно активнее общаться все-таки со специалистами ФНС на разных уровнях работы ведомства. В суд имеет смысл обращаться только при наличии исключительно веских доказательств ошибочности действий налоговиков. При этом, крайне редки случаи, когда специалисты Налоговой инспекции позволяют себе незаконные действия при назначении гражданам, собственно, вычетов, предоставляемых в соответствии с законодательством РФ.

Источники

Решение об отказе в возврате налога
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here