Переход на ндс при есхн возмещение ндс

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Переход на ндс при есхн возмещение ндс" с полными информационными данными. В случае необходимости уточнить актуальность на 2020 год или, если имеются другие вопросы, обращайтесь к дежурному консультанту.

Энциклопедия решений. НДС при переходе на ЕСХН с общего режима (актуально по 31 декабря 2018 года)

НДС при переходе на ЕСХН с общего режима

Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования перечисленных активов для осуществления операций лицами, не являющимися плательщиками НДС. В частности, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае перехода налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ (пятый абзац пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако положения указанной нормы не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на ЕСХН в соответствии с главой 26.1 НК РФ. Аналогичная норма содержится в п. 8 ст. 346.6 НК РФ, согласно которому суммы НДС, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, до перехода на уплату ЕСХН, по товарам (работам, услугам), включая ОС и НМА, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, при переходе на уплату ЕСХН, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат (см. письмо Минфина России от 15.10.2012 N 03-07-11/423).

НДС С АВАНСОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ДО ПЕРЕХОДА НА ЕСХН

В период применения общего режима налогообложения при получении авансовых платежей в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) налогоплательщик НДС обязан исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС с аванса (п. 1 ст. 167 НК РФ). При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у налогоплательщика возникает право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной при получении предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, см. письмо ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790).

Если аванс получен в период применения общего режима, а отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) происходит уже в период применения ЕСХН, право на вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных с авансовых платежей, у налогоплательщика, находящегося на ЕСХН, отсутствует, поскольку он уже не является плательщиком НДС (п. 3 ст. 346.1 НК РФ) и нормы главы 21 НК РФ на него не распространяются (см. письма Минфина России от 15.04.2010 N 03-07-11/118, УМНС России по Краснодарскому краю от 26.01.2004 N ВК-2.20-21/[email protected]). Вычет НДС с аванса невозможен и в том случае, если в момент отгрузки товаров (работ, услуг) продавец, уже находящийся на ЕСХН, выставит покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога и уплатит эту сумму в бюджет.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

При применении УСН действует специальное правило, предусмотренное п. 5 ст. 346.25 НК РФ, согласно которому суммы НДС, исчисленные и уплаченные на общем режиме с сумм аванса, полученного до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав), осуществляемых в период после перехода на УСН, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСН. Глава 26.1 НК РФ такого правила не содержит.

Налоговики разъяснили порядок учета НДС при применении ЕСХН

MaykovNikita / Depositphotos.com

Соответствующие пояснения появились на официальном сайте журнала «Налоговая политика и практика», учредителем которого является ФНС России. Они касаются правил учета «входного» (который покупатель платит продавцу) и «импортного» (который уплачивается при ввозе товара) НДС при применении ЕСХН и особенностей учета НДС при переходе с ЕСХН на общую систему налогообложения до 2019 года.

Ответы на самые распространенные вопросы подготовлены в связи с поправками, внесенными Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ. Напомним, этим законом с 1 января 2019 года плательщики ЕСХН признаются плательщиками НДС.

В частности, указывается, что при применении ЕСХН «входной» и «импортный» НДС можно учесть в расходах. НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) включается в расходы в соответствии с подп. 8 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса. Так, при определении объекта налогообложения налогоплательщики могут уменьшить полученные ими доходы на НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов. В свою очередь, НДС, уплаченный при ввозе товаров, учитывается в расходах, только если он не подлежит возврату (подп. 11, подп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Об учете предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при ЕСХН читайте в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

При этом оба вида НДС («входной» и «импортный») можно отнести на расходы на дату его фактической уплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Принятие налогоплательщиками на ЕСХН к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) будет возможным при соблюдении общих условий, изложенных в п. 1-2 ст. 171 НК РФ. А в случае применения освобождения от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, НДС можно будет учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Что касается правил учета НДС при переходе с ЕСХН на общую систему налогообложения до 2019 года, то в случае добровольного перехода НДС по товарам (работам, услугам, включая основные средства и нематериальные активы), приобретенным в период уплаты ЕСХН, к вычету не принимается (п. 8 ст. 346.3 НК РФ). Если же право на применение ЕСХН утрачено до 2019 года, то в течение одного месяца после окончания календарного года, в котором допущено нарушение ограничений для применения спецрежима, необходимо пересчитать и уплатить НДС за весь этот год (п. 4 ст. 346.3 НК РФ). Требуется начислить НДС на стоимость всех товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализованных в таком году по соответствующей налоговой ставке (10% или 18%) (п. 1 ст. 166 НК РФ).

Уточняется, что суммы начисленного НДС нельзя предъявить покупателям, выставив счета-фактуры задним числом. Поэтому налог необходимо будет заплатить за счет собственных средств, за исключением случая, когда пятидневный срок на выставление счета-фактуры истекал в новом году (письмо ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-3/[email protected]). Предъявленный в течение года НДС по товарам (работам, услугам) можно принять к вычету при расчете общей суммы НДС, если они были использованы для операций, с которых начислен НДС, по ним были выставлены счета-фактуры и соответствующие товары (работы, услуги) были приняты к учету (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-3/[email protected]).

Читайте так же:  Органом финансового контроля относится

Налоговики отмечают, что признание плательщиков ЕСХН плательщиками НДС без перехода на общий режим налогообложения приведет к повышению спроса на сельскохозяйственные сырье и продукцию, увеличению объемов продаж, а также поспособствует проведению технической и технологической модернизации производства. Это станет возможным, так как налогоплательщики смогут получать вычет НДС, предъявленного при приобретении материально-технических ценностей для производства сельхозсырья и продукции.

Предприятие на ЕСХН: когда выгоднее отказаться от уплаты НДС

С 2019 года организации, выбравшие систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, стали плательщиками НДС. При этом право на освобождение от НДС с реализации сохранилось в отношении небольших сельхозпредприятий. Но насколько выгодна такая льгота, учитывая, что сельхозпродукция облагается НДС по ставке 10%?

На основе расчетов попробуем разобраться, в каких случаях лучше сохранить статус плательщика НДС, а в каких — отказаться от обязанности по уплате налога.

Объект налоговой оптимизации

Применение спецрежима в виде ЕСХН с 01.01.2019 не освобождает от обязанности плательщика НДС. Но однозначно трактовать необходимость уплаты налога как негативный фактор нельзя.

Во-первых, как известно, одним из условий применения вычета согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Следовательно, став плательщиками НДС с реализации сельхозпродукции, производители одновременно получили право на вычеты по налогу.

Во-вторых, в силу п. 2 ст. 164 НКРФ реализация основных видов сельхозпродукции облагается по льготной ставке НДС 10%.

В-третьих, для применения НДС не требуется отказываться от ЕСХН, а ставка по данному налогу заметно ниже ставки налога на прибыль (6% против 20% при схожей базе налогообложения). И, наконец, для небольших сельхозпроизводителей введено право на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС.

Совокупность перечисленных норм предоставляет малым предприятиям, работающим на спецрежиме в виде ЕСХН, альтернативу:

— либо оставаться плательщиком НДС, уплачивать этот налог с реализации сельхозпродукции по ставке 10% и заявлять вычеты по «входящему» НДС;

— либо освободиться от обязанности по уплате НДС, «входящий» налог учитывать в стоимости товаров (работ, услуг) в порядке, установленном пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Порядок освобождения от НДС плательщиков ЕСХН

  • переход на уплату ЕСХН и реализация права на освобождение осуществляются в одном и том же календарном году;
  • за предшествующий налоговый период по спецрежиму у виде ЕСХН доход без учета НДС не превысил в совокупности: 100 млн руб. за 2018 год, 90 млн руб. за 2019 год, 80 млн руб. за 2020 год, 70 млн руб. за 2021 год, 60 млн руб. за 2022 год и последующие годы (Регрессивная шкала призвана смягчить для сельхозпроизводителей переход на уплату НДС).

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление (Форма уведомления утверждена Приказом Минфина России от 26.12.2018 № 286н «Об утверждении форм уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость».) в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие спецрежим в виде ЕСХН, которые воспользовались правом на освобождение, не вправеотказатьсяот правана освобождение в дальнейшем, за исключением случаев, если право на освобождение будет утрачено (превышение размера выручки или реализация подакцизного товара). Об этом сказано в абз.2 п.4 ст.145 НК РФ. Организации и индивидуальные предприниматели, утратившие право на освобождение, не имеютправана повторноеосвобождение (абз.2 п.5 ст.145 НК РФ).

Вводные данные

Годовая выручка без учета НДС — 50 млн руб. Доля продукции, облагаемой по ставке НДС 10 %, — 75 %, по ставке НДС 20 % — 25 %. Материальные затраты, облагаемые НДС по ставке 20 %, без учета налога составляют 30 млн руб. Заработная плата с отчислениями — 10 млн руб.

Предприятие анализирует, принесет ли выгоду освобождение от уплаты НДС, и решает, какую ценовую политику выбрать в отношении покупателей в случае отказа от НДС.

Сравнительная эффективность работы с (без) НДС (тыс. руб.)

Новости

ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА ПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЕСХН НА УПЛАТУ НДС

Итак, как уже мы говорили в новостях, с 1 января 2019 налогоплательщикам ЕСХН придется в основной своей части перейти на уплату НДС (изменения ст. 145 НК РФ). Хотя некоторые сельхозорганизации могут оптимизировать систему налогообложения, о чем говорится в одной из статей данного номера журнала. Здесь, в этой статье, предлагаю рассмотреть тонкости перехода на уплату НДС при ЕСХН.

Право на освобождение от НДС получают плательщики ЕСХН, если они перешли на уплату ЕСХН и представили уведомление на освобождение от уплаты НДС в одном календарном году. Либо при условии, что за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета НДС не превысила установленные лимиты.

Обращаем ваше внимание, что именно сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг), а не внереализационных доходов в виде, например, субсидий или ТМЦ, полученных от разбора основных средств (ст. 250 НК РФ).

Для освобождения от уплаты НДС организация должна представить письменное уведомление об освобождении от уплаты НДС до 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). То есть все плательщики ЕСХН, у которых доля доходов от реализации товаров, работ и услуг, учитываемая для спецрежима, за 2018 год будет менее 100 млн. руб., обязаны будут представить уведомление в налоговый орган по месту своего учета о праве освобождения от НДС до 20 — го января 2019 года. В противном случае – вы автоматически становитесь плательщиком НДС.

Форма уведомления на сегодняшний день пока не утверждена, но, предполагаем, что за предстоящий переходный год законодатели все же ее разработают и утвердят.

Если, взвесив все «за» и «против», вы решили применить право на освобождение от НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ), то не забывайте о том, что воспользовавшись данным правом, вы не вправе отказаться от него на протяжении всей своей деятельности до того момента, когда право будет утрачено из-за превышения лимита доходов по ЕСХН, полученных от реализации товаров, работ, услуг (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Если налогоплательщик потеряет право на освобождение по причине превышения выручки, он никогда не сможет получить его обратно (п. 5 ст. 145 НК РФ). И начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Законодатель установил жесточайшие рамки по применению освобождения НДС: то есть применить право освобождения вы можете только единожды, как и утратить данное право только один раз и больше не сможете вернуться к применению права освобождения. Поэтому тщательно проанализируете свою деятельность с перспективой на будущее, прежде чем применить право на освобождение от НДС, потому как отказаться от него вы будете не вправе.

Читайте так же:  Формы налоговой отчетности ип

Пример 1. АО «Колос» проводит анализ своей деятельности за 2018 г.: основной состав расходов, закупок у поставщиков, выручку от реализации для целей исчисления ЕСХН:

1) состав расходов всего 63000 тыс. руб.:

— заработная плата с отчислениями по социальные нужды – 25 % от общей суммы расходов или 15750 тыс. руб.;

— материальные расходы: корма, семена (НДС к вычету 10 %) — 18 % от общей суммы расходов или 11340 тыс. руб.;

— материальные расходы: ГСМ, запасные части (НДС к вычету 18 %) – 20 % от общей суммы расходов или 12600 тыс. руб.;

— приобретение техники (НДС к вычету – 18 %) – 14 % от общей суммы расходов или 8820 тыс. руб.;

— услуги электроснабжения, водоснабжения (НДС к вычету 18 %) – 14 % от общей суммы затрат или 8820 тыс. руб.;

— прочие работы, услуги (НДС к вычету 18 %) – 5 % от общей суммы затрат или 3150 тыс. руб.;

— налоги — 4 % от общей суммы затрат или 2520 тыс. руб.

Расчетная сумма НДС, подлежащая к вычету, приблизительно будет равна по ставке 10 % — 1030 тыс. руб., по ставке 18 % — 5093 тыс. руб.

2) общая сумма доходов от реализации для целей исчисления ЕСХН по итогам 2018 года составила 68000 тыс. руб. За предыдущие налоговые периоды сумма доходов составляла — 65 000 тыс. руб. (за 2017 год), 71 890 тыс. руб. (за 2016 год).

Основными покупателями продукции АО «Колос» являются:

— ООО «Молочный город» (работает на общем режиме налогообложения) — 25 % от общей суммы выручки;

— ООО «Мясокомбинат» (работает на общем режиме налогообложения) – 18 % от общей выручки;

— ИП Перегудин (работает на УСН) – 20 % от общей выручки;

— пр. организации и ИП, применяющие спецрежимы налогообложения (УСН и ЕСХН), — 37 %.

Выручка от реализации сельхозпродукции (молоко, мясо, КРС, зерновые) составила 64 000 тыс. руб. (по ставке НДС 10 %), от прочих товаров, работ, услуг (по ставке 18 % НДС) – 4 000 тыс. руб.

3) Проведенный анализ покупок и реализации у АО «Колос» показал, что НДС, предъявляемый к вычету и подлежащий уплате в бюджет практически сопоставим, разница незначительная, следовательно, налоговая нагрузка в части НДС для организации увеличилась незначительно. К доплате в бюджет подлежит 305 тыс.руб.

НДС по закупкам, предположительно принимаемый к вычету по итогам 2018

НДС по реализации предположительно исчисленный по итогам 2018

10 % — 1030 тыс. руб.

По ставке 10 % — 5818 тыс. руб.

18 % — 5093 тыс. руб.

По ставке 118 % — 610 тыс. руб.

ИТОГО – 6123 тыс. руб.

ИТОГО – 6428 тыс. руб.

4) Отгрузка покупателям, работающим на общем режиме налогообложения, составляют почти половину от общей выручки организации (43 %). Цена на реализацию продукции была снижена на 10 % для таких покупателей по сравнению с контрагентами, работающим на спецрежимах налогообложения.

При переходе на уплату НДС АО «Колос» увеличит цену продукции на сумму НДС 10 %, однако, данная сумма будет уплачена в бюджет. С другой стороны, АО «Колос» может увеличить объем продаж за счет привлечения новых покупателей, работающих на общем режиме налогообложения.

5) За счет внедрения НДС в АО «Колос» будет принят бухгалтер по налогам с окладом 20000 руб., а также внедрение программного продукта по расчету НДС (модуль в 1С: Бухгалтерия). В результате дополнительные расходы за год составят около 300 тыс. руб.

6) В связи с тем, что при применении ЕСХН с 1 января 2019 г. будет отменена статья расходов по уплаченному НДС, не принятому к вычету при приобретении товаров, работ, услуг. В расходы по ЕСХН не будет включена сумма 6123 тыс.руб. или 367 тыс.руб. ЕСХН.

Подводя итог по результатам проведенного анализа выявлено, что в плане налоговой нагрузки и прочих затрат, связанных с переходом на уплату НДС при ЕСХН, получается, что:

— налоговая нагрузка за счет уплаты НДС увеличится на 300 тыс. руб.;

— дополнительные затраты в связи с внедрением НДС (заработная плата бухгалтера, программный продукт) на 300 тыс. руб.;

— «плюсом» в данном случае будет являться возможное привлечение новых покупателей, работающих на общем режиме налогообложения, и увеличения объема продаж.

Если же АО «Колос» будет применять освобождение по НДС (в связи с тем, что за последние 3 года деятельности доходы от реализации по ЕСХН варьируются в пределах 70 000 тыс. руб. и организация в ближайшей перспективе не планирует существенно увеличить объемы доходов) в соответствии со ст. 145 НК РФ, то анализ показал:

— налоговая нагрузка за счет исключения из расходов НДС при ЕСХН увеличится на 367 тыс. руб.;

— сотрудничество с покупателями и привлечение новых контрагентов, находящихся на общем режиме налогообложения, является более затруднительным процессом.

В итоге, руководство АО «Колос» решает применить освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, подав заявление в налоговый орган, в котором стоит на учете, до 20 января 2019 года. Следовательно, с 1 января 2019 года АО «Колос» по прежнему уплачивает ЕСХН без применения НДС.

Несмотря на то, что изменена ст. 145 НК РФ по освобождению в части уплаты НДС, ст. 346.1 НК РФ осталась без изменений: плательщики ЕСХН по– прежнему не признается налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, предусмотренных ст. 161 (в качестве налоговых агентов) и 174.1 НК РФ (по договору простого товарищества, доверительного управления, концессионным соглашением) и при ввозе товаров на территорию РФ). Никакой отсылки к ст. 145 НК там не будет. Т.е. внесенные поправки изначально некорректны, поскольку разные главы НК РФ по сути будут противоречить друг другу.

Помимо этого, как мы уже говорили выше, Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ (далее по тексту Закон № 335-ФЗ) из статьи расходов для ЕСХН исключили НДС, уплачиваемый при приобретении товаров и услуг (п. 8 ст. 346.5 НК РФ признан утратившим силу). Получается, что те организации, которые будут уплачивать НДС при ЕСХН, могут принимать к вычету НДС по приобретенному имуществу, работам, услугам.

Не повезло тем налогоплательщикам, которые применяют освобождение от НДС, — в расходы по ЕСХН уплаченную сумму НДС не включают, это как минимум 10-18 % потери налоговых расходов.

Видео (кликните для воспроизведения).

А вот что делать с НДС, предъявленному налогоплательщику, но не включенному в расходы по ЕСХН до даты вступления Закона № 335-ФЗ в силу, поскольку с 1 января 2019 года больше нет такой статьи затрат для ЕСХН? Законодатели в ст. 8 п. 4 данного Закона определили, что суммы НДС, подлежащие вычету при приобретении товаров, работ, услуг, которые не учитывались в расходах по ЕСХН, до даты вступления в силу Закона № 335-ФЗ, учитываются в стоимости такого имущества (работ, услуг) независимо от того применяет ли ваша организация освобождение от НДС или нет.

Пример 2. В декабре 2018 г. АО «Колос» приобретает ГСМ на сумму 500 тыс. руб. (в т.ч. НДС 76, 2 тыс. руб.). Задолженность перед поставщиком на 31.12.2018 за приобретенное топливо составило 200 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 30,5 тыс. руб.).

Начиная с 1 января 2019 г. АО «Колос» (как было отражено в примере 1) подает уведомление об освобождении от уплаты НДС, с этого периода НДС в расходы не включается. Поскольку в 2018 г. сумма НДС по приобретенному ГСМ не была полностью оплачена (задолженность в части НДС – 30,5 тыс. руб.) по мере гашения задолженности перед поставщиком, начиная с 1 января 2019 г., НДС будет включаться в расходы в составе приобретенного ГСМ.

В частности, по платежному поручению № 180 от 20.01.2019 АО «Колос» оплачивает всю оставшуюся задолженность по ГСМ, в т.ч. НДС — 30,5 тыс. руб. Следовательно, этой же датой сумма уплаченного НДС включается в расходы по ЕСХН как расходы на приобретение ГСМ.

И напоследок затронем еще одно нововведение, которое окончательно отобьет охоту применять ЕСХН. Это коснется тех налогоплательщиков, которые будут переходить с общего режима на уплату ЕСХН с 01.01.2019 г. Авторы поправок указали, что налогоплательщик при переходе на ЕСХН теперь должен восстановить сумму НДС со стоимости основных средств (ведь ранее вы эту сумму НДС принимали к вычету) (п. 8 ст. 346.3 НК РФ признается утратившим силу).

Читайте так же:  Статья возврата налога за обучение

В итоге хочется отметить — пожалуйста, просчитайте, что вам выгоднее применять, а главное — готовы ли вы к такому применению, есть ли у вас, к примеру, бухгалтерская программа для формирования реестров для НДС в автоматизированном виде. Очень важно, чтобы это не стало «снежным комом», поэтому подготовьтесь к данным изменениям тщательно, тем более, что время еще есть.

Вычет НДС по основному средству для плательщика ЕСХН с 2019 года

С 2019 года у плательщиков ЕСХН появится новая обязанность, от которой они, казалось бы, навсегда должны были быть освобождены как пользователи одного из спецрежимов, призванного упростить ведение налогового учета и исчисление налогов. (Они не были плательщиками НДС.)

В отношении данного спецрежима в этой части ничего не корректировалось на протяжении многих лет, однако теперь ситуация изменилась. Мы начинаем серию материалов о том, как подготовиться к этому изменению.

Федеральным законом от 27.11.2017 № 335‑ФЗ в п. 3 ст. 346.1 НК РФ внесена принципиальная поправка, которая будет применяться с 01.01.2019. Она предусматривает, что абз. 2 и 5 по­именованного пункта с указанной даты утратят силу.

А ведь в настоящее время согласно названным абзацам организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого на основании ст. 161 и 174.1 НК РФ).

Следовательно, с 01.01.2019 организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, будут признаваться плательщиками НДС.

ЕСХН и НДС в 2019 году

Начиная с 1 января 2019 года организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, обязаны исчислять и уплачивать НДС в общем порядке согласно нормам гл. 21 НК РФ. Учет НДС при ЕСХН в 2019 году также будет осуществляться на общих основаниях согласно требованиям гл. 21 НК РФ (п. 12 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ , Письмо ФНС от 18.05.2018 № СД-4-3/[email protected] ). Но отказ от НДС на ЕСХН все-таки возможен.

Прав ли Минфин?

Однако, по нашему мнению, финансовое ведомство не учитывает, что НДС по этим расходам и не должен был быть учтен в 2018 году, пока объект недвижимости не был введен в эксплуатацию.

В подтверждение можно привести позицию самого Минфина, правда, касающуюся применения другого спецрежима – УСНО. В данном случае можно использовать его сходство с уплатой ЕСХН в той части, что «упрощенцы», как и плательщики ЕСХН до 2019 года, не являются плательщиками НДС, а сам налог, предъявленный поставщиками, они тоже учитывают в расходах (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Из Письма Минфина России от 17.02.2014 № 03‑11‑09/6275 прямо следует, что для учета НДС в расходах на спецрежиме должны быть выполнены два условия, до наступления которых налог учесть нельзя:

  • НДС оплачен поставщику;
  • соответствующие затраты учтены в расходах.

Так, финансисты указали, что согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при налогообложении по мере реализации указанных товаров. Поэтому и суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком, применяющим УСНО, по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, должны учитываться в составе расходов по мере реализации таких товаров.

А в Письме от 28.09.2007 № 03‑11‑04/2/239 они отмечали, что при приобретении сырья расходы, связанные с уплатой НДС, признаются в отчетном периоде по мере списания сырья в производство, поскольку именно в таком порядке списываются расходы на приобретение сырья и материалов (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

К сожалению, отсутствуют разъяснения чиновников, которые пояснили бы, как учитывается НДС по расходам, включаемым в стоимость основного средства, как для «упрощенцев», так и для плательщиков ЕСХН. Однако и приведенных выше разъяснений достаточно, чтобы уяснить позицию Минфина: НДС учитывается в расходах в тот же момент, что и затраты, к которым он относится.

Можно найти и арбитражную практику, касающуюся непосредственно учета расходов на основные средства и предъявленного по ним НДС. В Постановлении ФАС ДВО от 26.11.2013 № Ф03-5382/2013 по делу № А16-969/2012 указывается: неправильно считать, что НДС, уплаченный в составе стоимости товаров (работ, услуг), подлежит отнесению на расходы с момента фактической оплаты данных товаров (работ, услуг), поскольку это противоречит буквальному содержанию пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а также положениям п. 3 названной статьи.

Иначе говоря, НДС, предъявленный по товарам (работам, услугам), включаемым в стоимость основного средства, должен учитываться в расходах в том же периоде, что и стоимость указанных товаров (работ, услуг). Только так можно избежать описанного противоречия.

Данный вывод применим как к УСНО, так и к уплате ЕСХН в период до 01.01.2019, поскольку соответствующие правила на обоих спецрежимах идентичны.

НДС при ЕСХН

В рассматриваемой ситуации сумма НДС, предъявленная плательщику ЕСХН, должна быть учтена при вводе объекта недвижимости в эксплуатацию, то есть в 2019 году, а это значит, что к ней неприменима ч. 4 ст. 8 Федерального закона № 335‑ФЗ. Следовательно, сумму НДС можно принять к вычету в 2019 году. Хотя, конечно, можно ожидать по этому поводу спора с налоговыми органами, учитывая позицию Минфина.

Однако такой проблемы не будет, если плательщик ЕСХН воспользуется возможностью получить освобождение от обязанностей плательщика НДС, которая специально для поименованных налогоплательщиков с 01.01.2019 появится в ст. 145 НК РФ. Но сумма дохода такого сельхозтоваропроизводителя не должна превысить 100 млн руб. за 2018 год.

ЕСХН и НДС в 2019 году

Организации и ИП, которые производят сельскохозяйственные товары, могут добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), уведомив об этом налоговый орган по месту их регистрации в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого планируется уплачивать ЕСХН. Вновь зарегистрированные компании и предприниматели могут перейти на уплату ЕСХН, уведомив об этом налоговую инспекцию в течение 30-ти календарных дней с даты их постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.1, п. 1, п. 2 ст. 346.3 НК РФ).

Читайте так же:  Декларация 3 ндфл аренда квартиры

Подробнее о переходе на ЕСХН можно прочитать в отдельной консультации.

Организации, применяющие этот спецрежим для сельскохозяйственных товаропроизводителей, освобождены от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, за исключением ситуаций определенных в п. 3 ст. 346.1 НК РФ. ИП, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц, НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением ситуаций, определенных в п. 3 ст. 346.1 НК РФ.

До 1 января 2019 года организации и ИП, применяющие ЕСХН, были освобождены от исчисления и уплаты НДС, за исключением ситуаций, определенных в п. 3 ст. 346.1 НК РФ. Какие произошли изменения в ЕСХН и НДС в 2019 году, читайте в данной консультации.

Как отказаться от НДС на ЕСХН

Организации и предприниматели, применяющие ЕСХН, имеют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС в следующих случаях (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ в ред., действующей с 01.01.2019):

1) если уведомление о переходе на уплату ЕСХН и уведомление на освобождение от НДС подаются в налоговый орган в одном и том же календарном год.

2) если величина дохода, полученного от деятельности, в отношении которой применяется ЕСХН (без учета НДС) за 2018 год не превысит в совокупности 100 млн. руб. (за 2019 год – 90 млн. руб., за 2020 год – 80 млн. руб., за 2021 год – 70 млн. рублей, за 2022 и последующие годы – 60 млн. руб.).

Организации и предприниматели, которые в течение 3-х предшествующих последовательных календарных месяцев реализовывали подакцизные товары, получить освобождение от уплаты НДС не смогут (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Чтобы воспользоваться правом на отказ от исчисления и уплаты НДС, необходимо будет представить в налоговую инспекцию по месту своего учета уведомление о неприменении НДС при ЕСХН (п. 3 ст. 145 НК РФ). Заявление на отказ от НДС ЕСХН-плательщики должны подать в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого фактически используется право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). Например, чтобы не исчислять и не уплачивать НДС с 1 февраля 2019 года, организации (ИП) на ЕСХН, соответствующие критериям абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ в ред., действующей с 01.01.2019 (в ред., действующей с 01.01.2019), должны подать уведомление не позднее 20 февраля 2019 года.

Пока что НДС для плательщика ЕСХН остается расходом.

В Письме Минфина России от 07.02.2018 № 03‑07‑11/7258 разъясняется, как плательщику ЕСХН поступить с объектом недвижимости, который вводится в эксплуатацию после 01.01.2019.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения плательщик ЕСХН уменьшает полученный им доход на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 п. 5 этой же статьи).

Данные расходы принимаются с момента ввода основного средства в эксплуатацию, если они были произведены в период применения спецрежима в виде уплаты ЕСХН (пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Их следует отразить в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм (абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Поскольку большинство названных расходов оплачивается, скорее всего, поставщикам, являющимся плательщикам НДС, данные поставщики в установленном порядке предъявляют налог плательщику ЕСХН. Однако так как он до 01.01.2019 не является плательщиком НДС, он не вправе предъявить его к вычету. Зато согласно пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ налог по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам) он может отнести к расходам, которые уменьшают доход налогоплательщика, но при условии, что расходы по тем же товарам (работам, услугам) тоже подлежат включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.5 НК РФ.

Таким образом, если основное средство используется в предпринимательской деятельности, расходы на его приобретение учтены при определении облагаемой базы по ЕСХН, то и соответствующий НДС участвует в определении этой базы.

Так будет только до 01.01.2019.

Минфин против вычетов, оплаченных в 2018 году.

Сам порядок учета расходов на основные средства останется тем же. Но утратит силу пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Получается, плательщик ЕСХН должен будет, как и иные плательщики НДС, принимать налог к вычету или все‑таки относить его в расходы, но в общем порядке, то есть по правилам, установленным гл. 21 НК РФ. Названные правила выделяют определенные ситуации, условия, при наличии которых НДС относится в расходы или принимается к вычету. Но поскольку налогоплательщик остается плательщиком ЕСХН, он по‑прежнему учитывает расходы кассовым методом. Поэтому если основное средство будет введено в эксплуатацию в 2019 году, то и расходы на него будут учтены в 2019 году, в том числе те, которые понесены (уплачены) в 2018 году, когда налогоплательщик уже был плательщиком ЕСХН, но еще не стал плательщиком НДС.

Но не так, по мнению Минфина, должно быть с НДС, предъявленным поставщиками по этим же расходам. Дело в том, что согласно ч. 4 ст. 8 Федерального закона № 335‑ФЗ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему систему налогообложения в виде ЕСХН, при приобретении товаров (работ, услуг), в частности основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, которые до дня вступления в силу данного закона не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении спецрежима в виде уплаты ЕСХН, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

Отсюда финансисты сделали вывод, что если объект недвижимости был принят в эксплуатацию в 2019 году, то НДС, предъявленный по расходам, учтенным в его стоимости, также должен быть учтен в стоимости основного средства, если данные расходы вместе с НДС были оплачены поставщику в 2018 году.

Уведомление об отказе от НДС при ЕСХН

Уведомление о НДС на ЕСХН (бланк) утверждено Приказом Минфина России от 26.12.2018 N 286н и начинает действовать с 1 апреля 2019 г.

Скачать форму уведомления по НДС при ЕСХН можно по ссылке.

До 1 апреля 2019 года письменное уведомление в налоговый орган ЕСХН (НДС) подается в произвольной форме или же по форме, которая идентична бланку, утвержденному Приказом Минфина России от 26.12.2018 N 286н (Письмо ФНС России от 15.01.2019 N СД-4-3/[email protected] ).

Образец заполнения уведомления об отказе от НДС при ЕСХН можно скачать в отдельной консультации.

Как вести учет по исходящему и входящем НДС, если мы на ЕСХН?

Вопрос: Мы находимся на ЕСХН, с 2019 года являемся плательщиками НДС, но на основании уведомления попросили освобождения от НДС, которое нам дали. Как нам теперь вести учет по исходящему и входящему НДС? Как отражать его в учете по ЕСХН и в бухгалтерском учете?

Ответ эксперта Линии консультаций:

Если вы применяете освобождение от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, то НДС учтите в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Это следует из пп. 3 п. 2 ст.170 НК РФ.

Читайте так же:  Информация о наличии задолженности по налогам

Если организация, применяющая предусмотренное ст. 145 Налогового кодекса РФ освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, выставляла покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, то она обязана исчислить и уплатить в бюджет всю сумму налога, указанную в счете-фактуре, без права на применение вычетов по суммам «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным в периоде применения освобождения.

Как применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС

Применять освобождение от НДС нужно с учетом следующих правил.

1) Налог

Применяя освобождение, вы не исчисляете и не платите НДС, за исключением налога:

  • при ввозе товаров в РФ;
  • при реализации подакцизных товаров (Определение Конституционного Суда РФ от 10.11.2002 N 313-О, п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33);
  • при выставлении счетов-фактур с выделенной суммой НДС в период применения освобождения;
  • при исполнении обязанностей налогового агента по НДС (ст. 161 НК РФ).

2) Вычеты

«Входной» и «ввозной» НДС к вычету вы не ставите, а учитываете в стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг).

При этом вы можете отказаться получать счета-фактуры, а также не вести книгу покупок (пп. 1 п. 3ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/[email protected]).

3) Выставление счетов-фактур

При реализации собственных товаров (работ, услуг) вы выставляете счета-фактуры с отметкой «Без налога» («Без НДС») и регистрируете их в книге продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Если вы являетесь посредником и от своего имени реализуете или покупаете товары (работы, услуги) в интересах третьих лиц и выставляете (получаете) счета-фактуры, то их регистрируйте только в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

4) Отчетность

Вы не сдаете декларации по НДС, кроме случаев, когда вы:

  • выставили своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС (пп. 1 п. 5 ст. 173, п. 5 ст.174 НК РФ);
  • являетесь налоговым агентом по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).

В каких случаях плательщик ЕСХН платит НДС и подает декларацию

С 01.01.2019 организации (ИП) на ЕСХН признаются плательщиками НДС. Однако они могут получить освобождение от уплаты налога. Применять его могут организации и ИП, если их доходы от деятельности на ЕСХН за предыдущий год не превысили:

  • за 2018 г. — 100 млн руб.;
  • 2019 г. — 90 млн руб.;
  • 2020 г. — 80 млн руб.;
  • 2021 г. — 70 млн руб.;
  • 2022 г. и далее — 60 млн руб.

Чтобы получить освобождение, нужно подать в инспекцию письменное уведомление не позднее 20-го числа месяца, с которого вы планируете применять освобождение.

Если освобождение не применяется, то нужно представлять декларацию по НДС.

Если освобождение применяется, то декларация по НДС представляется только в отдельных ситуациях, например (п. 5 ст. 174, п. п. 1, 4 ст. 174.1 НК РФ):

  • при исполнении обязанностей налогового агента;
  • при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением НДС;
  • при ведении общих дел по договору простого товарищества.

С 1 января 2019 года согласно абзацу второму пункта 1 статьи 145 Кодекса в редакции указанного Федерального закона плательщики ЕСХН имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС не превысит определенного размера.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Кодекса установлено, что суммы НДС, предъявленные покупателю, освобожденному от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС, при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). В связи с этим плательщики ЕСХН, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 145 Кодекса, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), включают в стоимость этих товаров (работ, услуг).

Если вы хотите более подробно изучить это вопрос, мы подготовили для вас материалы по этой теме:

Переход на ндс при есхн возмещение ндс

Журнал издается при поддержке

ООО «Аудиторская фирма «МИАЛаудит»

НДС при ЕСХН:

Расчетная часть

Пусть выручка составляет 50 млн руб., НДС с выручки (10 %) — 5 млн руб. Если доля материальных затрат, облагаемых НДС, в выручке равна 50 % (25 млн руб.), то НДС по ставке 20 % составит 5 млн руб. При данных условиях налога к оплате не будет («входной» налог равен «исходящему»). Таким образом, если доля материальных затрат превышает половину выручки, выгоднее оставаться плательщиком НДС.

Чуть изменим условия. Для сохранения права работы на спецрежиме в виде ЕСХН требуется поддерживать долю сельхозпродукции на уровне не ниже 70 % от общей выручки (ст. 346.2 НК РФ). Возвращаясь к нашему примеру, допустим, что предприятие работает на пределе лимита. Тогда выручка, облагаемая НДС по ставке 10 %, составит 35 млн руб. (50 млн руб. х 70 %), НДС, соответственно, — 3,5 млн руб. Выручка, облагаемая НДС по ставке 20 %, — 15 млн руб. (50 — 35), НДС — 3 млн руб. Итого НДС с реализации («исходящий» налог) будет равен 6,5 млн руб. В этом случае, чтобы не было доплаты налога в бюджет, материальные затраты должны составлять 32,5 млн руб. или 65 % от выручки. «Входной» НДС в этом случае составит те же 6,5 млн руб. (50 млн руб. х 65 % х 20 %), что обнуляет налог к уплате в бюджет.

От схем перейдем к детальному расчету налоговой нагрузки при различных вариантах работы.

Переход на НДС при ЕСХН

Добровольный переход на уплату НДС организациями и ИП, применяющими ЕСХН, и подавшими уведомление об отмене НДС при ЕСХН, не предусмотрен. Иными словами, подав однажды уведомление об отказе от НДС на ЕСХН, вернуться к уплате НДС будет уже невозможно.

Переход на НДС с 2019 года ЕСХН-плательщиками возможен только в случае, если право на освобождение от налога ими будет утрачено (абз. 2 п. 4 ст. 145 НК РФ).

Организацией (ИП), применяющей ЕСХН, право на освобождение от НДС считается утраченным в следующих случаях (абз. 2 п. 5 ст. 145 НК РФ в ред., действующей с 01.01.2019):

  • если доход, полученный от деятельности, в отношении которой применяется ЕСХН (без учета НДС) превысит предельную величину дохода: за 2019 год – 90 млн. руб. (за 2020 год – 80 млн. руб., за 2021 год – 70 млн. рублей, за 2022 и последующие годы – 60 млн. руб.);
  • если осуществлялась реализация подакцизных товаров.
Видео (кликните для воспроизведения).

При этом право на освобождение считается утраченным с 1-го числа месяца, в котором было допущено превышение лимита дохода или был факт реализации подакцизных товаров. Организации и предприниматели, утратившие право на освобождение от уплаты НДС, не имеет права повторно подать уведомление о льготе по НДС для ЕСХН (абз. 2 п. 5 ст. 145 НК РФ в ред., действующей с 01.01.2019).

Источники

Переход на ндс при есхн возмещение ндс
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here