Отсутствие выплат дивидендов

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Отсутствие выплат дивидендов" с полными информационными данными. В случае необходимости уточнить актуальность на 2020 год или, если имеются другие вопросы, обращайтесь к дежурному консультанту.

Дивиденды в отсутствие годовой прибыли

«Налог на прибыль: учет доходов и расходов», 2010, N 5

В данной статье рассмотрены два спорных вопроса, касающихся выплаты и получения дивидендов при отсутствии прибыли по итогам налогового периода. Первый касается выплаты промежуточных дивидендов, второй — «раздельного» учета полученных дивидендов и убытка от основной деятельности.

Выплачивали промежуточные дивиденды, а за год получили убыток

Согласно ст. 42 Закона об АО общество вправе по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено указанным Законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам I квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Что касается обществ с ограниченной ответственностью, в п. 1 ст. 28 Закона об ООО отмечено, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Данное решение принимается общим собранием участников общества.

Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Таким образом, возможность выплаты промежуточных дивидендов предусмотрена и Законом об АО, и Законом об ООО. При этом источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль).

Необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Как указало налоговое ведомство (Письмо ФНС России от 19.03.2009 N ШС-22-3/[email protected]), к дивидендам, выплачиваемым по результатам I квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года, применяется порядок определения налоговой базы по доходам в виде дивидендов, предусмотренный ст. 275 НК РФ. Вместе с тем, если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у налогоплательщика образовался убыток, то есть отсутствует прибыль, остающаяся после обложения налогом на прибыль, дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли в I квартале, полугодии или девяти месяцах (то есть до окончания налогового периода), не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам данного налогового периода. В этом случае доходы акционеров-организаций должны быть включены в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ), как безвозмездно полученное имущество.

Положения ст. 275 НК РФ, устанавливающие льготный порядок налогообложения дивидендов, на безвозмездно передаваемое организациям имущество не распространяются.

К сведению. Когда по итогам года получена прибыль, однако размер выплаченных промежуточных дивидендов оказался больше чистой прибыли, полученной обществом по итогам года, полученная разница признается доходом налогоплательщика, к которому следует применять налоговую ставку в размере 20% (Письмо Минфина России от 24.12.2008 N 03-03-06/1/721).

Получен доход в виде дивидендов и убыток от основной деятельности

Как следует из п. 8 ст. 274 НК РФ, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик получил убытки, они принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ. Согласно данной норме налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Такой перенос может осуществляться в течение десяти лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток.

Если организация получает доходы, облагаемые налогом по иным ставкам, отличным от общей ставки 20%, она формирует отдельную налоговую базу. Если по основной деятельности организация получает убыток, то он в полной сумме переносится на будущее по правилам п. 1 ст. 283 НК РФ без уменьшения на сумму доходов, облагаемых налогом по иным ставкам. Поясним на примере.

Пример. Организация по итогам 2009 г. получила:

  • убыток по основной деятельности, облагаемой налогом на прибыль по ставке 20%, в сумме 100 000 руб.;
  • дивиденды, облагаемые по ставке 9%, в размере 120 000 руб. (сумма дивидендов за вычетом удержанного налога поступила на расчетный счет организации в октябре 2009 г.).

Организация имеет право перенести на 2010 и последующие годы всю сумму убытка, полученного по основной деятельности, в размере 100 000 руб.

Заметим, еще в начале 2009 г. Минфин считал (Письмо от 16.02.2009 N 03-03-06/1/66), что при определении размера убытка, который можно перенести на следующие налоговые периоды, необходимо принимать во внимание все полученные доходы, включая и те, которые облагаются налогом по иным ставкам. Если применить подход, изложенный в данном Письме, к нашему примеру, получится, что и переносить-то нечего — организация получила прибыль в размере 20 000 руб. (120 000 — 100 000).

К сведению. Ранее действующий Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль предполагал тот же подход — убыток, переносимый на будущее, уменьшался на все полученные доходы, в том числе облагаемые по ставкам, отличным от основной — 20% (см. п. п. 5.2, 6.2, 9.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций до внесения изменений Приказом Минфина России от 16.12.2009 N 135н).

Однако в дальнейшем позиция Минфина изменилась (Письмо от 21.09.2009 N 03-03-06/2/177) в связи с принятием Президиумом ВАС Постановления от 17.03.2009 N 14955/08, суть которого сводится к следующему.

Законодательство о налогах и сборах предусматривает отдельное формирование налоговой базы по налогу на прибыль по доходам от деятельности, облагаемой по ставке 20% , и доходам, полученным в виде процентов по долговым обязательствам, облагаемым по иным ставкам. Возможность корректировки налоговой базы по налогу на прибыль, сформированной по правилам ст. 315 НК РФ, на доходы, облагаемые по иным ставкам, налоговая база по которым формируется отдельно, названной статьей НК РФ не предусмотрена.

Отметим, что в самом Постановлении N 14955/08 указана ставка 24%, действующая в 2004 г. — налоговом периоде, по результатам которого и переносился убыток на будущее в спорной ситуации, рассматриваемой Президиумом ВАС.

Статья 283 НК РФ также не содержит положений, позволяющих уменьшить величину переносимого убытка от деятельности, облагаемой налогом по ставке 20%, на прибыль (доходы) от других видов деятельности, облагаемых по иным ставкам по отдельно сформированной налоговой базе, с которой налог уплачен в установленном НК РФ порядке.

Читайте так же:  Оплата налога на землю по инн

В данном случае вопрос формирования налоговой базы по налогу на прибыль и определения прибыли и убытка по результатам хозяйственной деятельности урегулирован Налоговым кодексом. Следовательно, налогоплательщик правомерно учтет убыток по основной деятельности без учета доходов, налоговая база по которым сформирована отдельно и налог с которых уплачен по ставкам, действующим для этих видов доходов. Убыток перенесен на будущее и учтен в уменьшение прибыли, облагаемой по ставке 20% в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.

В соответствии с правовой позицией, содержащейся в Постановлении Президиума ВАС, были вынесены постановления и судьями федеральных арбитражных судов по данному вопросу (см., например, Постановления ФАС МО от 26.06.2009 N КА-А40/4717-09, от 22.12.2009 N КА-А40/14390-09, от 13.01.2010 N КА-А40/14808-09).

К сведению. Кроме того, в декларации по налогу на прибыль, начиная с отчетности за 2009 г. , данный подход был также учтен (см. п. 9.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций). Таким образом, доходы по видам деятельности, облагаемым по ставке, отличающейся от основной, теперь не уменьшают величину убытка, полученного по деятельности, облагаемой по основной ставке.

Изменения в декларацию по налогу на прибыль внесены Приказом Минфина России от 16.12.2009 N 135н.

Не выплачены начисленные дивиденды

Добрый день, дивиденды были начислены в марте 2017 года, но выдана лишь часть, т.к. уменьшился доход. То есть не только в течение 60 дней не выданы до конца, а по году тоже не выданы. Что делать с начисленными дивидендами, если не будет возможности их выдать и в 2018 году, и в 2019 и в 2020? Если через три года обратно на сч 84 не выданную часть, то не облагается ли это налогами? Организация на УСН 6% доход, без НДС.

Это достаточно частая ситуация, когда суммы собственникам начислены, но не выплачены. Это может происходить вследствие того, что сама организация по какой-то причине пропустила срок для перечисления сумм либо, если сам получатель дивидендов при желании может от них отказаться.

Если вашему собственнику дивиденды не нужны, то он может написать официальное надлежащим образом оформленное заявление об отказе от получения причитавшихся в соответствии с решением общего собрания Общества денежных средств и предложением оставить эти денежные средства в составе нераспределенной чистой прибыли ООО для использования в целях развития Общества. Как раз такая ситуация рассматривается в Письме Минфина России от 17.02.2012 №03-03-06/1/91. И в ходе своих рассуждений Минфин приходит к выводу, что написание такого заявления и возврат дивидендов в состав нераспределенной прибыли очень даже правомерен.

Не совсем понятно из вашего вопроса, что именно думает по поводу невыплаты дивидендов учредитель Общества, которому вы их недоплатили. Если он против того, что дивиденды невыплачены, то в этом случае порядок ваших действий будет зависеть от того, обратился учредитель в течение срока исковой давности за выплатой или нет. При этом общий срок исковой давности составляет 3 года. Он отсчитывается с даты, когда истек период для перечисления дивидендов. То есть с крайней даты, когда суммы вы должны были выплатить, но этого не сделали. При этом уставом Общества может быть предусмотрен и более продолжительный срок, но не более 5 лет.

Если пройдет срок исковой давности, то дивиденды будут считаться невостребованными, то есть начисленными, но не выплаченными. Их вам по истечении срока исковой давности нужно восстановить в составе нераспределенной прибыли организации (п. 3 и 4 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ и п. 9 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Причем в той же сумме, в которой они начислялись (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01). При этом обязанность по выплате дивидендов перед учредителем у вас прекратится.

Восстановление дивидендов в составе прибыли вам нужно будет отразить следующей проводкой: Дт 75 (70) субсчет «Расчеты по выплате доходов» Кт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» — восстановлены дивиденды в составе нераспределенной прибыли. Таким образом, прибыль компании вырастет на сумму восстановленных дивидендов. Следовательно, в бухучете увеличится кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на восстановленную величину. Такую прибыль вы сможете распределить, когда вашей фирме это будет удобно. В том числе вы сможете снова за счет нее выплатить дивиденды собственникам организации.

Что касается налогового учета при упрощенной системе налогообложения, то восстановленная сумма дивидендов не будет считаться доходом при «упрощенке» (подп. 1 п. 1 ст. 346.15 и подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поскольку она не учитывается при налогообложении (письмо Минфина России от 17.02.2012 № 03-03-06/1/91).

А вот если учредитель обратился за выплатой дивидендов и срок давности еще не истек, то в таком случае на дату обращения собственника за дивидендами вам нужно будет погасить задолженность, которая числится перед ним. Он имеет на такое обращение полное право. Вообще несвоевременная выплата дивидендов не несет каких-либо негативных последствий для организации, если учредители не оспаривают сложившуюся ситуацию в суде. Если собственники обратились в суд, последний может обязать вас заплатить не только сами дивиденды, но еще и проценты за несвоевременное исполнение обязательств и пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2012 № А10-248/2011).

Еще добавлю, что законодательство не запрещает выплачивать дивиденды частями. Вы можете выплачивать их с такой периодичностью, как установлено в решении. Правда, есть ограничения по сроку выплаты. По общему правилу в ООО дивиденды должны быть выплачены учредителю в течение срока, установленного уставом или решением общего собрания о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Этот срок не должен превышать 60 дней со дня, когда было принято решение о распределении прибыли. О чем вы и оговорились, когда писали вопрос. Правда, каких-либо санкций за несвоевременную выплату дивидендов не установлено. Так что все зависит от вашего учредителя, чьи права вы в данном случае ущемляете. :).

Выплата дивидендов при отсутствии прибыли или денег

«Главная книга», 2017, N 8

Распределять чистую прибыль могут лишь финансово состоятельные и стабильные ООО. В частности, расчеты с участниками не должны привести к тому, что чистые активы ООО снизятся до недопустимой величины. А если речь идет о промежуточных дивидендах, то по итогам года ООО гарантированно должно сработать с прибылью. Иначе выплаченные дивиденды перестанут являться таковыми и придется корректировать учет и доплачивать налоги.

Выплата дивидендов при нехватке денег в кассе и на счетах

Если установленных Законом препятствий для выплаты дивидендов нет (чистые активы в норме, отсутствуют признаки банкротства), однако денег ни на счетах, ни в кассе нет, то ООО может, к примеру, поступить так:

  • или выплатить дивиденды за счет заемных средств. Расходы на выплату процентов по кредитам и займам в таких случаях можно учесть для целей налогообложения (как при ОСН, так и при УСН) ;
  • или попросить участников об отсрочке выплаты дивидендов. Если они пойдут навстречу, то каждому из них нужно написать заявление в ООО с указанием желаемого срока расчетов.
Читайте так же:  Какие документы нужны для заполнение нулевой декларации

Подпункт 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269, подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина России от 24.07.2015 N 03-03-06/1/42780; Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 3690/13.

Понятие распределяемого дохода

Распределение дивидендов — прерогатива коммерческих организаций, цель существования которых заключается в получении прибыли. Дивиденд — это предназначенная для распределения между участниками этой организации прибыль, полученная за определенный период. Прибыль может быть распределена полностью или частично.

В РФ коммерческие фирмы создают обычно в одной из 2 форм:

  • в виде акционерного общества (АО), руководствуясь при этом ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ;
  • в виде ООО, применяя ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

В 1-м из этих законов понятие дивидендов используется применительно к выплате доходов (гл. V), а во 2-м законе такое понятие отсутствует, хотя вопрос о распределении прибыли в нем рассматривается (ст. 28, 29 закона № 14-ФЗ).

Оба этих понятия (дивиденд и распределение прибыли) объединяет ст. 43 НК РФ, которая относит к дивидендам любой доход, получаемый участником или акционером в результате распределения чистой прибыли в пропорции к доле его участия.

Расчет дивидендов

Это и есть распределение чистой прибыли. Распределять можно не только прибыль текущего года, но и прошлых лет, если ранее ее не направляли на дивиденды или иные цели. Для распределения прибыли необходимо соответствующее решение общего собрания акционеров или участников.

ВНИМАНИЕ. Решение общего собрания акционеров или участников нужно оформить в виде протокола. Без этого документа бухгалтерия не вправе отразить хозяйственную операцию по начислению и выплате дивидендов.

Как посчитать дивиденды учредителям ООО (пример)

У общества с ограниченной ответственностью четыре учредителя: Иванов, Петров, Сидоров и Кузнецов. Их доли в уставном капитале составляют:

Чистая прибыль по итогам периода равна 600 000 руб. Все условия для выплаты дивидендов выполнены, общее собрание участников приняло решение об их выплате. Бухгалтер ООО сделал расчеты:

  • Иванову — 180 000 руб. (600 000 руб. × 30%);
  • Петрову — 180 000 руб. (600 000 руб. × 30%);
  • Сидорову — 150 000 руб. (600 000 руб. × 25%);
  • Кузнецову — 90 000 руб. (600 000 руб. × 15%).

Последствия нарушения срока выплаты дивидендов

Оба закона предусматривают одинаковый порядок для ситуаций невыплаты дивидендов в установленные сроки. Они могут быть востребованы участником в течение 3 лет (или 5 лет, если это зафиксировано в уставе) с даты:

  • принятия решения о выплате в АО (п. 9 ст. 42 закона № 208-ФЗ).
  • завершения 60-дневного срока в ООО (п. 4 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

Если дивиденды оказываются невостребованными по завершении этих сроков, они возвращаются в состав прибыли и требования по ним больше не принимаются.

Каких-либо санкций за превышение сроков выплаты дивидендов законодательство не предусматривает. Последствия может иметь обращение участников в суд с требованием выплаты не только дивидендов, но и процентов за задержку их перечисления. Если при этом будет доказано противодействие АО, начислившего дивиденды, их выплате, то возможен штраф по ст. 15.20 КоАП РФ в размере:

  • от 20 000 до 30 000 руб. для должностных лиц;
  • от 500 000 до 700 000 руб. для юрлиц.

О правилах отражения дивидендов в отчете 6-НДФЛ читайте в материале «Как правильно отразить дивиденды в форме 6-НДФЛ?».

Сроки выплаты дивидендов в АО

Срок выдачи дивидендов в АО отсчитывается от даты, на которую определяется состав акционеров, и составляет не больше (п. 6 ст. 42 закона № 208-ФЗ):

  • 10 рабочих дней для выплаты номинальным держателям и доверительным управляющим;
  • 25 рабочих дней для выплаты прочим акционерам.

Периодичность начисления дивидендов

Периодичность выплаты дивидендов в ООО может быть следующей: раз в квартал, раз в полгода или раз в год ( п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; далее — Закон об ООО ). Организация вправе выбрать любой вариант и закрепить его в своем уставе или в решении общего собрания участников.

Акционерные общества могут выплачивать деньги учредителям по итогам квартала, полугодия, 9-ти месяцев или года ( п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об закона об акционерных обществах»; далее — Закон об АО) .

Итоги

Срок выплаты дивидендов в ООО — 60 дней с даты принятия решения об их выплате, если иной период не установлен уставом или собранием участников общества. В АО срок выплаты дивидендов зависит от получателя: 10 дней с момента принятия решения — для выплаты номинальным держателям и доверительным управляющим, и 25 дней — для выплаты дивидендов прочим акционерам.

Расчет и выплата дивидендов в 2020 году

В настоящей статье мы на примерах покажем, как рассчитать и выплатить дивиденды в 2020 году. Также мы перечислим условия, необходимые для выплаты дивидендов, и привели бухгалтерские проводки. Наконец, объясним, в каком размере следует удержать НДФЛ и в какие сроки перечислить его в бюджет.

Порядок выплаты дивидендов

Чаще всего их выплачивают в денежной форме: безналом, либо наличными из кассы. При наличной выплате следует соблюдать важное правило, закрепленное в Указании Центробанка от 07.10.13 № 3073-У. Этот документ не позволяет направить наличную выручку на выдачу дивидендов. Поэтому организация обязана сдать выручку в банк, а затем снять нужную сумму специально для выдачи акционерам или участникам.

Налог на дивиденды в 2020 году (НДФЛ)

Организация, которая выплачивает дивиденды учредителю-физлицу, выступает в роли налогового агента (п. 3 ст. 214 НК РФ ). Если участник (акционер) является налоговым резидентом РФ, то бухгалтерия обязана удержать и перевести в бюджет НДФЛ по ставке 13% (ст. 224 НК РФ ). На руки учредитель получает сумму за минусом налога.

Покажем на примере. Допустим, участнику ООО начислили дивиденды в размере 500 000 руб. НДФЛ составляет 65 000 руб. (500 000 руб. х 13%). Эту сумму бухгалтерия перечислила в бюджет. На руки учредитель получил 435 000 руб. (500 000 руб. – 65 000 руб.).

Перевести налог в бюджет нужно в сроки:

  • для ООО — не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ);
  • для АО — не позднее месяца с даты выплаты дивидендов (подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ).
Читайте так же:  Сдают ли нулевую декларацию по усн

Сроки выплаты дивидендов в ООО

Для ООО период выдачи дивидендов ограничен 60 днями с даты принятия решения (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Конкретный срок в пределах этих 60 дней может быть установлен уставом или собранием участников. Если такой срок в документах ООО не зафиксирован, он приравнивается к 60 дням.

Что нужно для выплаты дивидендов

Чтобы организация могла распределить чистую прибыль между учредителями, необходимо выполнение ряда условий. Перечислим основные:

  • у организации есть прибыль, оставшаяся после налогообложения. При убытках дивиденды выплачивать нельзя;
  • уставный капитал полностью оплачен;
  • стоимость чистых активов больше или равна уставному капиталу. Под чистыми активами понимается разница между активами организации и ее долгами. Чистые активы — это капитал и резервы (указаны в итоговой строке III раздела бухгалтерского баланса), увеличенные на доходы будущих периодов (указаны в строке 1530 баланса) и уменьшенные на задолженность участников по оплате УК (указана в составе строки 1170 баланса).
  • у организации нет признаков банкротства.

Ограничения на выплату дивидендов

Для того чтобы распределить дивиденды, одного только факта наличия прибыли недостаточно. Оба вышеприведенных закона содержат перечни очень похожих ограничений (ст. 43 закона № 208-ФЗ и ст. 29 закона № 14-ФЗ), распространяющихся не только на дату принятия решения о выплате, но и на дату выплаты (если ситуация к моменту выплаты изменилась).

Общие для обеих организационных форм ограничения:

  • УК должен быть оплачен полностью.
  • Чистые активы должны превышать сумму УК и резервного фонда даже после выплаты дивидендов. Для АО к сумме УК и резервного фонда прибавляют также величину превышения стоимости привилегированных акций над их номиналом.
  • Признаки банкротства не должны иметь место или возникать как следствие выплаты дивидендов.

Особое ограничение для ООО: решение о выплате не принимается, пока не выплачена реальная стоимость доли (или ее части) выбывающему участнику.

По АО решение не может возникнуть:

  • до завершения выкупа у акционеров акций, в отношении которых имеется право требования об их выкупе (п. 1 ст. 75 закона № 208-ФЗ);
  • без соблюдения правильной последовательности принятия решения о выплате дивидендов: сначала в отношении тех привилегированных акций, у которых есть особые преимущества, затем по прочим привилегированным и только потом по обыкновенным акциям.

Оба закона содержат оговорку, что по существующему решению о выплате, не выполненному из-за ограничений, возникших к моменту выплаты, выдача дивидендов в обязательном порядке осуществляется после исчезновения этих ограничений.

Проверка финансового «самочувствия» на дату выплаты дивидендов

Видео (кликните для воспроизведения).

Финансовое положение ООО нужно проверить также и на момент фактической выплаты дивидендов, а именно установить, что :

  • у ООО нет признаков банкротства и они не появятся в результате выплаты дивидендов;
  • стоимость чистых активов ООО больше размера уставного капитала (и резервного фонда, если такой есть) и не станет меньше его размера из-за выплаты дивидендов.

Таким образом, если вы выплачиваете дивиденды частями, то проверять наличие указанных обстоятельств надо при каждой выплате. То есть на каждую дату выплаты следует составлять два бухгалтерских баланса: один — с реальными показателями, а второй — с отражением планируемых выплат.

Если несмотря на ограничения в Законе об ООО решение по дивидендам все же принято и они выплачены, то впоследствии, в случае признания ООО банкротом, арбитражный управляющий ООО может попытаться оспорить такое решение (выплату) . И если это получится, участники должны будут вернуть деньги, поскольку они — часть конкурсной массы ООО .

Пункт 2 ст. 29 Закона N 14-ФЗ.
Пункты 1, 3 ст. 61.1, п. 2 ст. 61.2, пп. 1, 2 ст. 61.9 Закона N 127-ФЗ; п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.12.2010 N 63.
Пункт 2 ст. 167 ГК РФ; п. 1 ст. 61.6 Закона N 127-ФЗ.

Сроки выплаты дивидендов

ООО должно делать выплаты не позднее 60 календарных дней с даты принятия решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Закона об ООО).

Акционерному обществу сначала нужно определить круг лиц, имеющих право на дивиденды. На это отводится не менее 10 и не более 20 календарных дней с даты принятия решения о распределении прибыли. После чего можно приступать к выплате. Срок перечисления для номинальных акционеров — не более 10 рабочих дней, а для прочих акционеров — не более 25 рабочих дней с даты, когда определен круг лиц, которые вправе получить дивиденды (п. 6 ст. 42 Закона об АО).

Налоговые последствия неправомерной выплаты дивидендов

Итак, ИФНС может переквалифицировать дивиденды в иной доход участников (в частности, безвозмездно полученные средства), если они были выплачены:

  • по недействительному решению (принятому при наличии препятствий для распределения чистой прибыли) ;
  • при несоблюдении ограничений на выплату дивидендов ;
  • не из чистой прибыли (к примеру, промежуточные дивиденды оказались больше полученной по итогам года чистой прибыли) .

А такой иной доход должен облагаться не по «дивидендным», а по общим налоговым правилам и ставкам. Налоговые последствия у участников и ООО приведены дальше (см. таблицу на с. 14).

Как принимается решение о выплате

Такое решение принимает общее собрание:

  • акционеров в АО (п. 3 ст. 42 закона № 208-ФЗ).
  • участников в ООО (п. 1 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

К собранию должна быть готова бухгалтерская отчетность за соответствующий период, проанализированы ее данные на предмет соблюдения ограничений, установленных для принятия решения о выплате, и определена сумма прибыли, которую можно задействовать на выплату дивидендов.

Итогом собрания становится протокол, в котором при его оформлении в АО должны быть (п. 2 ст. 63 закона № 208-ФЗ) указаны:

  • время и место собрания;
  • общее число голосов и голосов участников собрания;
  • информация об избрании председателя и секретаря;
  • повестка дня;
  • результаты рассмотрения каждого из вопросов;
  • итоговое решение.

Перечисленные данные не будут лишними и в протоколе, составляемом в ООО.

В отношении дивидендов собрание в АО должно принять решение по следующим моментам:

  • за какой период их выплачивают;
  • общая сумма выплаты и размер по каждому виду акций;
  • дата, на которую будет определен состав акционеров;
  • форма и срок выплаты.

Для ООО из этого перечня исключаются:

  • размер дивидендов по каждому виду акций;
  • дата, на которую будет определен состав акционеров.

Распределение общей суммы между конкретными лицами осуществляется:

  • в АО — по алгоритму, заложенному в устав, в зависимости от видов и количества акций;
  • в ООО — в пропорции к долям, если устав не содержит иного порядка.
Читайте так же:  Калькулятор налога на землю физических лиц

Общее собрание не проводит единственный учредитель. Ему достаточно вынести решение о выплате дивидендов, оформив его как любое свое решение, с указанием даты составления и сути вопроса, по которому выносится решение.

Периодичность и способы выплаты

При обеих формах (и АО, и ООО) допускается принимать решение о выплате дивидендов с периодичностью 1 раз:

Квартальные и полугодовое распределения при этом будут считаться промежуточными. Соответствующим образом расценивается и выплата таких дивидендов. Если по итогам налогового периода (года) окажется, что дивиденды по нему могут быть распределены в меньшей сумме, чем это уже сделано, это повлечет за собой отнесение излишка выплат к обычным доходам и необходимость доначисления на них страховых взносов в фонды, которые на дивиденды не начисляют.

Юрлицо не обязано непременно вынести решение о выплате доходов. Может иметь место также решение о нераспределении прибыли, обычно принимаемое по итогам года.

В законе № 208-ФЗ прямо перечислены способы выплаты дивидендов (деньгами или имуществом), а в законе № 14-ФЗ отсутствует как указание на способы выплаты, так и какие-либо ограничения по ним. Таким образом, выплату дивидендов вне зависимости от формы юрлица возможно осуществить:

  • наличными деньгами из кассы.
  • безналичным способом на расчетный счет участника;
  • имуществом.

Из суммы начисленного дохода надлежит удержать НДФЛ (у физлица) или налог на прибыль (у юрлица). Для расчета применяют ставку 13% для резидентов (п. 1 ст. 224 и подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) и 15% для нерезидентов (п. 3 ст. 224 и подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Вопрос об уплате налога при выплате дивидендов юрлицу возникает независимо от того, какой режим налогообложения применяет организация, решившая их выдать.

О том, как рассчитывают налог с дивидендов, выплачиваемых юрлицу, читайте в статье «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».

О налогообложении дивидендов физлиц см. в материале «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?».

Указанные ставки используются по отношению к дивидендам, выплачиваемым в 2020 году, невзирая на то, за какой год они платятся и какая ставка по ним действовала в году, за который они начислены. Для физлица этот доход учитывается отдельно от других доходов, облагаемых по этой же ставке. В случае выплаты дивидендов юрлицу, владеющему более чем 50% УК, ставка может составить 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

О том, что нужно сделать для применения ставки 0% по дивидендам, читайте в статье «Как обосновать нулевую ставку налога на доходы по дивидендам»

Ситуация выдачи дивидендов имуществом расценивается как реализация (письмо Минфина России от 17.12.2009 № 03-11-09/405), влекущая за собой уплату НДС и налога на прибыль у передающей стороны. При этом с нее не снимается обязанность по уплате налога за получателя дивидендов. Налоги рассчитываются от рыночной стоимости имущества. Если речь не идет о взаимозависимости, эта стоимость равна договорной стоимости передачи. Вопрос об установлении рыночной стоимости существенно осложнится в случае взаимозависимости лиц (доля участия более 20%) и наличия среди участников субъектов РФ.

Налоговые последствия переквалификации дивидендов в иной доход

Налог и ставка по прочему доходу

Налоговые последствия для участников

Налоговые последствия для ООО

Физлицо — резидент РФ

Может возникнуть недоимка, если при расчете налога ООО применяло «дивидендный» вычет (учитывало дивиденды, полученные самим ООО). Если ООО не сможет доудержать налог, то участник должен будет доплатить налог сам на основании присланного ИФНС уведомления

Если налог удержан не полностью (из-за применения «дивидендного» вычета) и доудержать его нет возможности, то ООО должно сообщить ИФНС и участнику о невозможности удержать налог и о сумме налога . В этом случае нужно также подать уточненные расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ

  • если ОСН — налог на прибыль по ставке 20% ;
  • если УСН — налог по ставке исходя из объекта налогообложения

ООО при безвозмездной передаче денег налоговым агентом не является. Поэтому участник должен уплатить налог самостоятельно. Кроме случая, когда доля участия в ООО больше 50%. Ведь тогда подарки от «дочек» не облагаются

ООО должно подать уточненные декларации по налогу на прибыль, в которых отражались выплаченные дивиденды . Сумма налога на прибыль, перечисленная ООО как налоговым агентом, становится переплатой. Поэтому общество может обратиться в ИФНС за ее зачетом (возвратом)

Физлицо — нерезидент РФ

У участников как у налогоплательщиков есть обязанность доплатить налог. Но взыскать с них налог у ИФНС возможности нет. Поэтому требование об уплате налога ИФНС предъявит налоговому агенту

ООО как налоговый агент должно потребовать у участников вернуть часть дивидендов в сумме неудержанного налога. И доплатить налог в бюджет. Иначе ООО при проверке могут оштрафовать за неполное удержание налога и взыскать с него неудержанный налог . Также следует подать уточненки :

  • по компаниям — налоговый расчет по налогу на прибыль ;
  • по физлицам — расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ

Налог на прибыль — 20%

Но иногда с ИФНС можно поспорить. Так, для целей налогообложения дивидендом признается любой доход участника, полученный от ООО при распределении чистой прибыли пропорционально его доле .

Следовательно, когда все эти условия соблюдены, выплаты в пользу участников должны расцениваться как дивиденды, даже если и были нарушены требования Закона об ООО.

Пункт 1 ст. 29 Закона N 14-ФЗ.
Пункт 2 ст. 29 Закона N 14-ФЗ.
Пункт 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ; Письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21011.
Пункт 1 ст. 224 НК РФ.
Пункт 6 ст. 228 НК РФ.
Пункт 5 ст. 226 НК РФ.
Пункт 1 ст. 284 НК РФ.
Пункт 1 ст. 346.20 НК РФ.
Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Пункт 6 ст. 81 НК РФ.
Письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-03-06/1/1398.
Пункт 3 ст. 224 НК РФ.
Подпункт 1 п. 2 ст. 284 НК РФ.
Статья 123 НК РФ; п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.
Пункт 4 ст. 310 НК РФ; Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/[email protected]

Что такое дивиденды

Это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально его доле в уставном капитале этой организации. Важная деталь: дивиденды всегда выплачиваются из прибыли, которая осталась после налогообложения. Об этом прямо говорится в пункте 1 статьи 43 НК РФ .

СПРАВКА. Что такое прибыль, оставшаяся после налогообложения (ее часто называют чистой прибылью)? Ответ зависит от налогового режима, который применяет организация. При общей системе прибыль за вычетом налога на прибыль. При ЕНВД — прибыль за вычетом единого налога на вмененный доход. При ЕСХН — прибыль за вычетом единого сельхозналога. Выплата дивидендов учредителю в ООО на УСН производится из прибыли, оставшейся после уплаты единого «упрощенного» налога.

Дивиденды и страховые взносы

Страховые взносы начислять не нужно. Это связано с тем, что облагаемым объектом для взносов являются выплаты в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 420 НК РФ ). Раз дивиденды к таким выплатам не относятся, то от взносов они освобождены.

Читайте так же:  Срок оплаты налога на землю

Промежуточные дивиденды больше годовой прибыли

Участники ООО вправе распределять чистую прибыль не только по итогам года, но и ежеквартально или раз в полгода . Поэтому раз такое право есть, то даже если по итогам года чистая прибыль окажется меньше выплаченных промежуточных дивидендов (будет получен убыток), это не приведет к недействительности решений о выплате дивидендов.

Однако для целей налогообложения выплаченные суммы будут считаться дивидендами лишь в части, не превышающей сумму полученной по итогам года чистой прибыли .

А разница между суммой промежуточных дивидендов и суммой чистой прибыли (а при получении убытка — вся сумма дивидендов) — это иной налоговый доход участников с иным порядком налогообложения.

Пункт 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ.
Пункт 1 ст. 43 НК РФ.

Препятствия для «дивидендного» решения

Участники не вправе распределять чистую прибыль на дивиденды, если на дату общего собрания :

  • не полностью оплачен уставный капитал ООО;
  • не выплачена действительная стоимость доли участнику, вышедшему из ООО;
  • у ООО есть признаки банкротства либо они появятся в результате принятия решения о выплате дивидендов;
  • стоимость чистых активов ООО меньше размера уставного капитала (и резервного фонда, если такой создан) или станет меньше его размера из-за принятия «дивидендного» решения.

Чтобы проверить эти обстоятельства, к общему собранию нужно подготовить:

  • бухгалтерскую отчетность на дату проведения собрания;
  • справку о кредиторах (с расшифровкой сумм и сроков задолженности) и о предполагаемых поступлениях денег. То есть у ООО должно хватить средств и на расчеты с кредиторами (чтобы не допустить просрочки погашения задолженности свыше 300 000 руб. в течение более 3 месяцев), и на выплату дивидендов;
  • прогнозный бухгалтерский баланс о финансовом состоянии после начисления дивидендов;
  • расчет чистых активов по свежему и прогнозному балансам;
  • рекомендации о сумме чистой прибыли к распределению с учетом стоимости чистых активов и иных обстоятельств (в частности, событий после отчетной даты).

Признаком банкротства организации является наличие не погашенной в течение 3 месяцев кредиторской задолженности на общую сумму не менее 300 000 руб. .

Решение, принятое с нарушением указанных запретов, может быть признано недействительным . А инспекторы могут квалифицировать дивиденды как иной доход, облагаемый по общим налоговым правилам и ставкам .

Пункт 1 ст. 29 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (далее — Закон N 14-ФЗ).
Пункт 2 ст. 3, п. 2 ст. 6 Закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ (далее — Закон N 127-ФЗ).
Пункт 1 ст. 181.3 ГК РФ.
Постановление АС ЗСО от 22.04.2015 N Ф04-18015/2015.

Ответственность ООО за задержку выплаты дивидендов

При нарушении ООО срока выплаты дивидендов участники вправе требовать на сумму задолженности проценты за просрочку исходя из ключевой ставки ЦБ . Напомним, что предельный срок выплаты дивидендов — 60 календарных дней со дня принятия участниками решения о распределении чистой прибыли, если меньший срок не установлен этим решением или уставом .

Внимание! Если участники вернут ООО неправомерно полученные дивиденды либо обязательство по их возврату будет прекращено иным образом (к примеру, путем зачета долга ООО перед участником по договору займа), то при налоговой проверке никому не будут грозить доначисления, пени, штрафы.

Однако проценты полагаются только за ту просрочку, которая произошла по вине ООО . Так, не будет его вины, если деньги выплачены с задержкой, в частности:

  • из-за наличия у ООО признаков банкротства или недостаточной величины чистых активов . При этом после выправления финансовой ситуации с участниками нужно сразу рассчитаться ;
  • по просьбе самих участников. Например, когда от них поступили заявления о выплате им дивидендов в рассрочку.

Иной ответственности за нарушение сроков расчетов с участниками ООО нет.

Если из-за финансовых затруднений в прошлых годах вы не распределяли чистую прибыль на дивиденды (либо распределяли, но деньги не выплачивали) и делаете это сейчас, то помните, что дивиденды облагают по налоговой ставке, действующей на дату их выплаты .

То есть неважно, чистая прибыль какого года распределена на дивиденды и в каком году принято решение о ее распределении. Например, к выплатам ООО в 2017 г. в пользу российских участников по решению о распределении чистой прибыли за 2013 г., принятому в 2014 г., применяется ставка 13%, а не 9% (действовавшая в 2013 — 2014 гг.) .

Когда о дефиците средств известно заранее (до принятия решения о выплате дивидендов), следует рекомендовать общему собранию распределить на дивиденды лишь ту часть чистой прибыли, которая будет по силам ООО. А оставшуюся прибыль участники смогут распределить позже (другим решением), когда финансовое положение ООО улучшится.

Пункт 1 ст. 395 ГК РФ; п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 N 19.
Пункт 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ.
Пункт 1 ст. 401 ГК РФ.
Пункт 2 ст. 29 Закона N 14-ФЗ; подп. «в» п. 15 Постановления Пленума ВС РФ N 90, Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.1999.
Пункт 2 ст. 29 Закона N 14-ФЗ.
Пункт 3 ст. 214, подп. 1 п. 1 ст. 223, подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ; Письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-04-06/13962.
Пункт 1 ст. 224, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Какие сроки выплаты дивидендов в 2020 году?

Проводки по выплате дивидендов

На дату протокола о распределении прибыли.

  • ДЕБЕТ 84КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» — начислены дивиденды учредителю такому-то;
  • ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — начислен НДФЛ на дивиденды учредителя такого-то.

На дату выплаты учредителям:

  • ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 50 (или 51) — выплачены дивиденды учредителю такому-то.

На дату перечисления налога в бюджет:

  • ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51 — перечислен НДФЛ.
Видео (кликните для воспроизведения).

Отметим, что указанные проводки отражают расчет и выплату дивидендов в денежной форме. Если же компания в 2020 году производит выплату за счет основных средств или материалов, необходимо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если дивиденды выдаются за счет товара или готовой продукции, следует использовать счет 90 «Продажи». В этих случаях передача ценностей учредителю облагается НДС.

Источники

Отсутствие выплат дивидендов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here