Налоговые обязанности по налогу на имущество

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Налоговые обязанности по налогу на имущество" с полными информационными данными. В случае необходимости уточнить актуальность на 2020 год или, если имеются другие вопросы, обращайтесь к дежурному консультанту.

Налоги и Право

повышение юридических знаний

Когда возникает обязанность по уплате налога на имущество?

Организация приобрела помещения в строении, включенном в региональный перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, но документы о праве собственности пока не получены.

Когда возникает обязанность по уплате налога на имущество? Нужно ли представлять в налоговый орган какие-то документы, поясняющие сумму начисленного и уплаченного налога по такой недвижимости?

Организация-покупатель, приобретающая объект недвижимости (строение), право собственности на который подлежит государственной регистрации, должна принять его к учету в момент фактической передачи от продавца независимо от факта государственной регистрации права собственности. А организация-продавец, передающая данное строение, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия независимо от факта государственной регистрации права собственности (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148 (п. 2), письма Минфина России от 17.06.2011 № 03-05-05-01/44, 22.03.2011 № 07-02-10/20).

Обязанность по начислению налога на имущество у организации-покупателя возникает с месяца, следующего за датой подписания акта приема-передачи строения. Налог рассчитывается с учетом коэффициента владения (при условии, что строение на эту дату соответствует критериям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01).

После государственной регистрации права собственности документы на строение сразу поступят в налоговый орган по месту нахождения такого объекта. То есть налоговый орган будет знать, что данное строение включено в региональный перечень и должно облагаться налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости.

Контрольными соотношениями показателей форм налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (письмо ФНС России от 24.12.2014 № БС-4-11/26596) предусмотрено сравнение данных налоговой декларации, в том числе с данными Росреестра о правообладателях, кадастровой стоимости, а также с данными соответствующего перечня.

Налогоплательщик может встроить эти контрольные соотношения в свою учетную систему и проверить себя.

Налоговые обязанности по налогу на имущество

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Особенности уплаты налога в отношении недвижимости

В отношении объектов недвижимого имущества, не закрепленных за каким-либо подразделением и находящихся вне местонахождения организации, установлены особые правила. В соответствии со ст. 385 НК РФ организация, учитывающая на балансе такие объекты недвижимости, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, где расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества. Значит, если подобный объект находится на балансе организации, но вне ее местонахождения (местонахождения обособленного подразделения с отдельным балансом), налог на имущество уплачивается в территориальный бюджет по фактическому местонахождению объекта недвижимости.

Аналогичную позицию занимает Минфин России. В Письме от 7 июня 2005 г. N 03-06-05-04/156 министерство указало, что если на отдельном балансе обособленного подразделения организации учтены объекты ОС, которые фактически находятся на территории головной организации, то движимое имущество должно учитываться при определении налоговой базы обособленного подразделения. По его местонахождению представляется налоговая декларация либо расчет по авансовым платежам, а также исчисляется и уплачивается налог (авансовые платежи). Что касается недвижимого имущества, то оно должно учитываться при определении налоговой базы организации, исчисление и уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу) должны производиться по местонахождению организации.

Из изложенного можно сделать вывод, что налог на имущество организаций в отношении недвижимости уплачивается по местонахождению имущества вне зависимости от того, на чьем балансе оно находится. Данный вывод подтверждается и арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 2 августа, 26 июля 2006 г. по делу N Ф03-А51/06-2/2306).

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Нужно ли сдавать нулевые декларации по налогу на имущество? Когда налог на имущество платиться с движимого имущества? Внимание! Свежие изменения: когда спецрежимники должны заплатить налог на имущество.

Начнем пожалуй с самого главного… Итак, последние изменения по налогу на имущество.

Специальные режимы всегда были льготными и гарантировали, что налогоплательщики освобождены от ряда налогов, в том числе и от налога на имущество.

Но в апреле Президент подписал Федеральный законом № 52-ФЗ от 2 апреля 2014 г., вносящий изменения в Налоговый Кодекс РФ. Отныне организации, перешедшие на спецрежим, обязаны платить налог на имущество в определенных случаях. В частности, организации на спец.режиме (УСН, ЕНВД) обязаны платить налог на имущество только по объектам, налоговая база по которым рассчитывается исходя из их кадастровой стоимости .

Эти изменения, несомненно, ухудшат положение налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, в связи с возникновением обязанности по уплате налога на имущество, что значительно увеличит налоговую нагрузку. Под удар попадают налогоплательщики, в собственности которых находятся административно-деловые, торговые центры, помещения в них, а также нежилые помещения, назначение которых, в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета, предусматривает размещение офисов и торговых объектов.

Обратите внимание! Эти изменения не касаются индивидуальных предпринимателей. Индивидуальные предприниматели будут переводиться на уплату налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости наряду с остальными гражданами начиная с 2016-2018 годов.

Напомним, что пока не во всех регионах России введена обязанность по уплате налога на имущество с кадастровой стоимости. Уплачивать налог на имущество с кадастровой стоимости должны в следующих регионах России:

в г. Москве

Введен с 2014 года для объектов (и помещений в них) общей площадью свыше 5000 кв.м по Перечню, утв. Постановлением Правительства Москвы № 772-ПП от 29 ноября 2013 г.

Читайте так же:  Налоговая требование налог имущества

в Московской области

Введен с 2014 года только для торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 5000 кв.м (и помещений в них) по Перечню, утв. Распоряжением Минмособлимущества № 1631 от 20 декабря 2013 г.

в Кемеровской области

Введен с 2014 года для объектов общей площадью свыше 1000 кв.м (и помещений в них) по Перечню, утв. Распоряжением Губернатора Кемеровской области № 1004-р от 25 декабря 2013 г.

в Амурской области

Введен с 2014 года только для торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 500 кв.м (и помещений в них) по Перечню, утв. Приказом Миноблимущества № 1394-ОД от 24 декабря 2013 г.

Планируется введение этой обязанности:

в Курганской области с 2016 г. Перечень объектов еще не сформирован.

В Челябинской области норма о вводе налога на имущество с кадастровой стоимости пока не принята.

Вернемся к спецрежимникам. Внесенные изменения в Налоговый Кодекс РФ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Значит организации, плательщики ЕНВД, обязаны уплачивать налог на имущество с 1 июля 2014 г., а организации, плательщики УСН – с 1 января 2015 г. Этот вывод подтвержден письмом Минфина от 02.06.2014 N 03-05-05-01/26195.

Исчисление налога на имущество.

Плательщики налога.

Являются плательщиками организации (в т. ч. иностранные), имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложении. Обособленные подразделения организации не являются плательщиками налога на имущество (п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем у обособленного подразделения возникает обязанность уплачивать авансовые платежи и налог по месту его нахождения, если обособленное подразделение имеет отдельный баланс, на котором учитывается имущество.

Не признаются плательщиками налога на имущество организации:

применяющие спецрежим ЕСХН;

применяющие спецрежим УСН, ЕНВД(за исключением уплаты налога по объект там, налоговая база по которым рассчитывается исходя из кадастровой стоимости).

имеющие льготы по налогу на имущество (абз. 2 п. 2 ст. 372, ст. 381 Налогового кодекса РФ) и др. Полный перечень приведен в статье 372, 373 НК РФ.

Объект налогообложения

Что признается (не признается) объектом налогообложения?

Объектом налогообложения в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, которое относится по правилам бухучета к основным средствам (п. 1, 2 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

Не признаются объектом налогообложения:

земельные участки и иные объекты природопользования (п.п 1 п. 4 ст. 374 НК РФ);

движимое имущество, которое былопринято на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года и некоторые другие объекты (п.п. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Полный перечень приведен в п. 4 ст. 374 НК РФ.

Как посчитать налог, если недвижимое имущество включает в себя движимое имущество?

Нередко движимое и недвижимое имущество зарегистрировано как сложная вещь, поскольку используется по общему назначению и представляет собой единое целое (ст. 134 Гражданского кодекса РФ). Объект движимого имущества является частью недвижимости, принимается к учету как один инвентарный объект основных средств и облагается налогом на имущество , если выполнены следующие условия:

он относится к объектам сетей (систем) инженерно-технического обеспечения, указанным в п. 20, 21 ч. 2 ст. 2 Федерального закона № 384-ФЗ от 30 декабря 2009 г.;

он функционально связан с недвижимостью;

его перемещение невозможно без причинения несоразмерного ущерба назначению недвижимого имущества.

Напротив, объект движимого имущества, не являющийся частью недвижимости, не облагается налогом на имущество (в соответствии с п.п 8 п. 4 ст 374 НК РФ) в случае, когда одновременно выполняются следующие условия:

он учитывается как отдельный (самостоятельный) инвентарный объект основных средств, не требующий монтажа;

он может использоваться вне объекта недвижимости;

его демонтаж не причинит несоразмерного ущерба его назначению и (или) его предназначение не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимости.

Например, это могут быть кондиционеры, пожарная и охранная сигнализация, средства видеонаблюдения и др.

Несколько писем чиновников, которые помогут разобраться включать такое имущество в объект недвижимости или нет.

Объект ОС

Какой можно сделать вывод

Источник

Сети водо-, газо- и электроснабжения, канализация, отопительные батареи и лифты

Эти объекты функционально связаны со зданием, и их перемещение причинило бы ему несоразмерный ущерб. Соответственно, данные объекты включаются в объект недвижимости.

письма Минфина России № 03-04-06/33238 от 15 августа 2013 г., № 07-02-06/247 от 16 октября 2012 г.

Охранная (пожарная) сигнализация, система кондиционирования (вентиляции)

если кондиционеры встроены (вмонтированы) в стены при постройке здания и представляют собой единую вентиляционную систему здания, то они относятся к объекту недвижимости и подлежат налогообложению. То же самое относится и к сигнализации, которая входит в единую инженерно-техническую систему здания.

Письма Минфина России № 03-05-05-01/41301 от 4 октября 2013 г., № 03-05-05-01/11960 от 11 апреля 2013 г., № 07-02-06/247 от 16 октября 2012 г.

Линейно-кабельные сооружения связи (кабели связи, оптоволоконные кабели к ним)

Линейно-кабельные сооружения связи, созданные (приспособленные) для размещения кабелей связи, подлежат государственной регистрации и относятся к недвижимому имуществу. Сами кабельные линии (включая оптоволоконные кабели) регистрировать не нужно. То есть они, как правило, являются движимым имуществом, которое не облагается налогом.

Письма Минфина России № 03-05-05-01/18212 от 22 мая 2013 г., № 03-05-05-01/9648 от 27 марта 2013 г.

Как исчислить налог на имущество, если объект движимого имущества был куплен в 2012 году, а введен в эксплуатацию в 2013 г.?

Движимые вещи, учтенные по правилам бухучета в составе основных средств до 31 декабря 2012 года включительно (то есть числящиеся на балансе на 1 января 2013 года), продолжают учитываться при налогообложении налогом на имущество (письмо Минфина России от 14.03.2013 N 03-05-05-01/7771).

Обратите внимание! Если движимое имущество числилось на балансе на 31 декабря 2012 г., оно облагается налогом на имущество.

Соответственно, если движимый объект не был включен в состав основного средства в соответствии с ПБУ 6/01 на 1 января 2013 г., он не является объектом налогообложения.

Пример

В декабре 2012 года организация приобрела торговый павильон, который по своим критериям отнесен организацией к движимому имуществу. На момент приобретения торговый павильон требовал дополнительных затрат для доведения его до состояния, пригодного к использованию. После проведения капитальных работ павильон принят к бухгалтерскому учету в составе основных средств в феврале 2013 года. Включается ли стоимость павильона в состав имущества, подлежащего налогообложению?
На 1 января 2013 года рассматриваемое имущество не включается в облагаемую налогом на имущество базу, так как не доведено до состояния пригодного для использования и не может быть учтено в составе основных средств по правилам бухучета.
В 2013 году стоимость павильона не включается в налоговую базу по налогу на имущество на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, так как учтено в составе основных средств в феврале 2013 года.

Расчет налога на имущество, исходя из кадастровой стоимости.

Читайте так же:  Коммерческий подоходный налог

Законом N 52-ФЗ не предусмотрено переходных положений для исчисления налога за указанный период. В соответствии с пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ сумма авансового платежа за отчетный период определяется как 1/4 кадастровой стоимости, умноженная на соответствующую налоговую ставку. Следовательно, плательщики ЕНВД должны исчислить авансовый платеж по формуле:

Видео (кликните для воспроизведения).

где — кадастровая стоимость здания по состоянию на 1 января 2014 г.;

С — ставка налога.

Данную точку зрения высказал Минфин России (Письмо от 02.06.2014 N 03-05-05-01/26195). Кроме того, финансовое ведомство рекомендовало следующий порядок расчета суммы налога на имущество плательщиками ЕНВД за 2014 г.:

где — кадастровая стоимость здания по состоянию на 1 января 2014 г.;

С — ставка налога;

— сумма авансового платежа за 9 месяцев 2014 г.

Если не определена кадастровая стоимость помещения, принадлежащего организации, но определена кадастровая стоимость здания, в котором оно находится, — стоимость этого помещения, определяемая по формуле (п. 6 ст. 378.2 НК РФ).

Налоговая база по

налогу на имущество

Кадастровая стоимость здания на 1 января отчетного года

Налог на имущество: расчет, уплата, отчетность

Расчет налога на имущество всегда вызывает много вопросов у бухгалтеров, так как имеет массу нюансов. Какие объекты облагаются по среднегодовой стоимости, а какие подлежат налогообложению по кадастровой стоимости, как рассчитать налог и отчитаться по нему? Все эти вопросы раскрыты в нашей статье.

Обзор документа

Налог на имущество физлиц уплачивается на основании уведомления, направляемого инспекцией.

Лицо уплачивает налог не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих году направления уведомления.

Если сумма налога исчисляется инспекцией, то обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения уведомления.

Отмечено, что решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения, принятое по результатам налоговой проверки, не предусмотрено в качестве самостоятельного основания возникновения обязанности по уплате налога.

При выявлении факта необоснованного неначисления налога (в т. ч. в связи с неправомерным использованием льготы) инспекция направляет плательщику уведомление.

Уплата налога на имущество организаций

«Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2007, N 15

Зачастую на практике вызывают затруднения определение момента, с которого надлежит уплачивать налог на имущество, порядок его уплаты организациями, имеющими филиалы и иные подразделения или основные средства в виде недвижимого имущества, местонахождение которых не совпадает с местонахождением организации. Ответам на эти и некоторые другие взаимосвязанные вопросы посвящена данная статья.

Налогообложение вновь приобретенного имущества

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций для российских юридических лиц признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, стоимость основного средства должна учитываться для целей исчисления налога на имущество начиная с того периода, когда объект ОС принимается на баланс.

В Постановлении от 17 августа 2006 г. по делу N А06-7050У/4-13/05 ФАС Поволжского округа указал, что у налогоплательщика возникла обязанность по сдаче налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговых деклараций по налогу на имущество с момента приобретения на территории субъекта РФ имущества. Кроме того, суд отметил, что ст. ст. 385 и 386 НК РФ связывают возникновение обязанности по представлению налоговой декларации с возникновением налоговой базы по налогу на имущество и обязанности по уплате этого налога, а не с постановкой на учет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

УМНС России по г. Москве в Письме от 1 сентября 2003 г. N 23-10/2/47754 разъяснило: если согласно учредительному документу объект недвижимости передан организации от учредителя до государственной регистрации прав собственности на этот объект по акту (накладной) приемки-передачи основных средств, организация-получатель признается плательщиком налога на имущество со стоимости указанного объекта недвижимости с момента передачи объекта по акту.

Следует помнить, что в соответствии с п. 2.1.4 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц налоговый орган по местонахождению принадлежащего организации недвижимого имущества ставит организацию на учет в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в ст. 85 НК РФ (т.е. регистрирующих права на недвижимость). Значит, постановка на учет в качестве налогоплательщика в данном случае обязанность не организации, а самого налогового органа, который должен предпринять все необходимые действия без участия налогоплательщика.

Утверждены Приказом МНС России от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178.

Сдача же налоговой отчетности и уплата налогов в соответствующий бюджет, напротив, возлагаются именно на налогоплательщика. Из анализа судебной практики можно сделать вывод, что привлечение к налоговой ответственности возможно за непредставление не только налоговой декларации, но и налогового расчета. Так, в Постановлении от 27 апреля 2006 г. по делу N А82-2065/2005-27 ФАС Волго-Вятского округа пояснил, что законодатель разграничил понятия налоговой декларации по налогу на имущество организаций и расчетов авансовых платежей по этому налогу. Ответственность за несвоевременное представление в налоговый орган декларации установлена ст. 119 НК РФ, а расчетов — п. 1 ст. 126 НК РФ. Причем ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 2 ноября 2005 г. по делу N Ф04-7865/2005(16293-А75-40) указал, что ответственность за несвоевременное представление уточненных расчетов по налогу п. 1 ст. 126 НК РФ не предусмотрена.

Читайте так же:  Налоговые споры в арбитражном суде практика

Следовательно, обязанность по уплате авансовых платежей возникает у налогоплательщика с момента получения имущества (в том числе в качестве вклада в уставный капитал), а не после постановки организации на учет в налоговых органах по местонахождению недвижимого имущества. Невыполнение данной обязанности является основанием для привлечения к налоговой ответственности по ст. 119 и п. 1 ст. 126 НК РФ.

За неполную уплату налога налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ, причем обязанность по уплате налога на недвижимое имущество не зависит от государственной регистрации прав на него. В Постановлении от 21 августа 2006 г. по делу N А38-5824/-17/499-2005 ФАС Волго-Вятского округа указал, что законодательство о бухгалтерском учете не связывает постановку объекта, полученного организацией в качестве вклада в уставный капитал, на учет как основного средства с государственной регистрацией вещного права на этот объект. Включение имущества в состав объектов обложения налогом на имущество не зависит от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью этого имущества. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать налог на имущество со стоимости объекта, полученного в качестве вклада в уставный капитал, с момента введения в эксплуатацию.

В Постановлении от 4 сентября 2006 г. по делу N Ф08-3930/2006-1681А ФАС Северо-Кавказского округа отметил, что, поскольку появление объекта обложения налогом на имущество связано с учетом недвижимого имущества на балансе налогоплательщика в качестве объекта ОС, обязанность учитывать его стоимость при исчислении налога возникает с момента ввода имущества в эксплуатацию, а не в момент подачи документов на государственную регистрацию права собственности на объект.

Таким образом, получив имущество по актам приемки-передачи, налогоплательщик обязан отразить его на балансе и уплатить авансовые платежи (если имущество поставлено на учет в IV квартале — налог) в отношении всех основных средств (движимого и недвижимого имущества), полученных, например, в качестве вклада в уставный капитал или приобретенных на иных основаниях.

Кто платит налог на имущество

НК РФ обязывает платить имущественный налог все организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). К таковым относятся российские и иностранные компании, имеющие и не имеющие представительства в РФ, но владеющие здесь имуществом.

Компании, которые работают на УСН тоже должны платить налог на имущество. Правда, не всегда. Речь идет только о тех ситуациях, когда компания-упрощенец обладает объектами недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. При этом в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость, платить налог не нужно (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Сроки уплаты налога на имущество

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Хотя налог и является региональным, устанавливать свои отчетные периоды, отличные от указанных в НК, субъекты не вправе. Ставка налога на имущество устанавливается региональными властями. При этом она не может превышать 2,2 процента.

Сроки, когда организация должна уплачивать налог на имущество следующие:

  • до 30 апреля — I квартал;
  • до 30 июля — полугодие;
  • до 30 октября — 9 месяцев;
  • до 30 января — год.

Что облагается налогом на имущество

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, которое принято на учет в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Сюда входит также имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

Какое имущество не подпадает под обложение имущественным налогом? В п. 4 ст. 374 НК РФ приведен исчерпывающий перечень льготных объектов:

  • земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
  • имущество, принадлежащее на праве оперативного управления ряду госучреждений;
  • объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры);
  • ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов и другие объекты.

Исключение составляют объекты, принятые на учет в результате:

  • реорганизации или ликвидации юридических лиц;
  • передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.

Кроме того, не включаются в базу по налогу на имущество объекты, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Напомним, что Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 были внесены поправки в Классификацию ОС, которые вступили в силу с 1 января 2017 года.

Однако Минфин РФ в письме от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66701 разъяснил, что внесение данных корректив не является основанием для изменения срока полезного использования введенных в эксплуатацию основных средств, установленного в соответствии с Классификацией, действовавшей на дату принятия объектов к бухгалтерскому учету.

Письмо Федеральной налоговой службы от 25 июня 2018 г. № БС-4-21/[email protected] “Об основаниях возникновения обязанности по уплате налога на имущество физических лиц”

В связи с обращением по вопросам, касающимся основания возникновения обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (далее — НИФЛ) и соответствующей доработки программных средств налоговых органов, направляем рекомендации, отражающие позицию Управления налогообложения имущества ФНС России.

Согласно п. 2 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), в случаях, предусмотренных законодательством о налогах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган.

К указанным случаям относится установленный Кодексом порядок уплаты НИФЛ. Так, в соответствии с пп. 2, 4 ст. 409 Кодекса НИФЛ уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих году направления налогового уведомления.

Исходя из п. 4 ст. 57 Кодекса в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Читайте так же:  Как работать по упрощенной системе налогообложения ип

Таким образом, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое по результатам налоговой проверки, не предусмотрено перечисленными нормами Кодекса в качестве самостоятельного основания возникновения обязанности по уплате НИФЛ.

В случае выявления факта необоснованного не исчисления НИФЛ (в т.ч. в связи с неправомерным использованием налоговой льготы) налоговый орган при наличии оснований, предусмотренных Кодексом, направляет налогоплательщику в установленном порядке налоговое уведомление.

Действительный государственный
советник Российской Федерации
2 класса
С.Л. Бондарчук

Особенности уплаты налога при наличии филиалов и других обособленных подразделений

В соответствии со ст. 384 Налогового кодекса РФ организация, в состав которой входят имеющие отдельный баланс обособленные подразделения, уплачивает в бюджет по местонахождению каждого из таких подразделений налог (авансовые платежи по налогу) по имуществу, признаваемому объектом налогообложения и находящемуся на отдельном балансе каждого из подразделений. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, где расположены обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого из подразделений.

Из изложенного следует, что налог на имущество организаций уплачивается в зависимости от того, на чьем балансе находится имущество, т.е. если на балансе организации, то и налог уплачивается по ее местонахождению, а если на балансе обособленного подразделения — по местонахождению подразделения. Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России в Письме от 20 сентября 2006 г. N 03-06-01-04/177.

Налоговый кодекс РФ не содержит определения отдельного баланса. В то же время в соответствии с п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 8 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) утверждено Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н.

Как указал Минфин России в Письме от 29 марта 2004 г. N 04-05-06/27, организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для управленческих нужд. Под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Судебные органы признают, что данным определением можно руководствоваться, поскольку иное определение в законодательстве отсутствует (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 2 августа, 26 июля 2006 г. по делу N Ф03-А51/06-2/2306). Также отдельным балансом можно считать систему показателей, формируемую самим подразделением организации и отражающую его имущественное и финансовое положение на отчетную дату. На это указал ФАС Московского округа в Постановлении от 9 апреля 2003 г. по делу N КА-А40/1727-03.

Таким образом, учет объектов основных средств на отдельном балансе подразделения налогоплательщика означает раздельный порядок формирования сведений об имуществе подразделения, которые потом включаются в отчетность по организации в целом, и упорядочивание внутрихозяйственной деятельности.

В Письмах Минфина России от 3 июня 2004 г. N 03-05-06/62 и УМНС России по г. Москве от 9 июня 2004 г. N 23-10/1/38453 разъяснено, что выделение филиала (представительства) организации на отдельный баланс определяется учредительными документами организации, в том числе уставом и положением о филиале (представительстве). Выделение иных обособленных подразделений организации на отдельный баланс (полный, с незаконченным финансовым результатом и др.) и порядок его формирования определяются учетной политикой.

Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением понимается любое территориально обособленное от организации подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных либо иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Следовательно, в целях налога на имущество организаций обособленными подразделениями могут являться не только обособленные подразделения налогоплательщика в виде филиалов и представительств. Законодательство не содержит ограничений по способу выделения обособленных подразделений на отдельный баланс. Поэтому, например, указания в положении о филиале или ином обособленном подразделении, что оно имеет отдельный баланс, на котором учитывается имущество создавшей их организации, достаточно для такого выделения. Также организация может закрепить в учетной политике соответствующие положения о порядке учета имущества филиалов, представительств и иных обособленных подразделений.

Таким образом, если имущество было передано обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс, то в соответствии со ст. 384 НК РФ налог следует платить именно по местонахождению этого подразделения. В Письме от 26 февраля 2004 г. N 04-05-06/19 Минфин России разъяснил, что налогоплательщик обязан определить налоговую базу по каждому филиалу, имеющему отдельный баланс (исходя из остаточной стоимости имущества, находящегося на его балансе, включая имущество других обособленных подразделений, числящихся на балансе филиала и не обладающих отдельным балансом), а также исчислить и уплатить налог на имущество по местонахождению каждого такого филиала. Кроме того, в Письме от 20 сентября 2006 г. N 03-06-01-04/177 специалисты Минфина России подчеркнули, что такая обязанность организации по уплате налога возникает только в отношении имущества, учитываемого подразделением на его отдельном балансе.

Расчет налога на имущество организаций

При расчете налога на имущество воспользуйтесь следующим алгоритмом:

  1. определите объект налогообложения;
  2. проверьте наличие и возможность применения льгот по налогу на имущество;
  3. определите налоговую базу (определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Среднегодовая стоимость имущества — сумма, полученная в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца и последнее число года / на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу).

определите ставку налога;

  • рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
  • Формулы для расчета авансовых платежей и имущественного налога используйте следующие (п. 1, 2 и 4 ст. 382 НК РФ).

    Авансовый платеж = Налоговая база х Ставка налога: 4

    Сумма налога за год = Налоговая база х Ставка налога — Сумма авансовых платежей

    Перечислить налог на имущество и авансовые платежи нужно в налоговую инспекцию по месту нахождения недвижимости (п. 6 ст. 383 НК РФ).

    Читайте так же:  Этапы оформления результатов выездной налоговой проверки

    Что касается остаточной стоимости имущества — она должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату.

    Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах установлены ПБУ 6/01. Единица учета основных средств — это инвентарный объект. Если у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

    Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухучету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов.

    Следует отметить, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости определяется как ее кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НКРФ. К таким объектам относятся:

    • административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
    • нежилые помещения, назначение, которые используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
    • объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ;
    • жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов ОС.

    НК РФ установлено, что региональными властями не позднее 1 числа года перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Данный перечень направляется в налоговый орган по субъекту и размещается на его официальном сайте или на официальном сайте региона. Таким образом, перечень, определенный на следующий налоговый период должен быть составлен не позднее 1 января календарного года соответствующего налогового периода.

    Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень, то все помещения в нем, облагаются налогом исходя из кадастровой стоимости. Причем даже если указанные помещения в перечне отсутствуют (письмо ФНС РФ от 16.03.2017 № БС-4-21/4780).

    Если кадастровая стоимость здания определена, но в отношении конкретного помещения она не указана, то налоговая база в отношении помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором оно находится, соответствующая площади помещения в общей площади здания.

    При этом если то или иное здание не включено в указанный перечень, то налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Это подтверждает Минфин РФ (письмо от 17.06.2015 № 03-05-05-01/35000).

    Следует отметить, что кадастровая стоимость недвижимости может быть изменена в течение календарного года. Дело в том, что в период между проведением работ по государственной кадастровой оценке возможно изменение рыночной конъюнктуры, методических подходов к определению кадастровой стоимости.

    Кроме того, основанием для пересмотра результатов кадастровой оценки является недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости. Этим может обусловливаться изменение кадастровой стоимости объекта оценки как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.

    Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ установлено, что в случае несогласия с результатами кадастровой стоимости, их можно оспорить. Сделать это могут как компании, так и органы власти.

    С какого момента налогоплательщик должен применять измененную кадастровую стоимость объекта? Если указанная стоимость скорректирована из-за выявленной ошибки, то новую стоимость можно применять, начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

    Если данный показатель был изменен в связи с принятием решения соответствующей комиссии или судебного акта, то обновленная кадастровая стоимость должна быть учтена, начиная с налогового периода, в котором подано было заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

    Отчетность по налогу на имущество

    Если у компании есть имущество, которое облагается налогом, то она обязана отчитываться по нему в ИФНС. Форма по КНД 1152026 — Налоговая декларация по налогу на имущество (Приказ ФНС от 5 ноября 2013 г. № ММВ-7-11/[email protected]). Отчетность по налогу на имущество нужно сдавать, даже если самортизированы все основные средства ( письмо ФНС РФ от 08.02.2010 № 3-3-05/128 ). Исключение — нулевая декларация, ее подавать не нужно (письмо Минфина РФ от 28.02.2013 № 03-02-08/5904).

    Декларацию организации сдают только по итогам года. Срок — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Ежеквартально компаниям положено предоставлять с инспекцию расчет по авансовым платежам по налогу на имущество. Делать это необходимо не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

    При оформлении титульного листа отчетности в 2017 году необходимо обратить внимание на заполнения поля «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД». Порядок заполнения отчетности требует указывать в этой строке код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001. Однако этот классификатор утратил силу с 01.01.2017. Дело в том, что Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст введен в действие ОКВЭД2, который применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2014, с установлением переходного периода до 01.01.2017. Несмотря на это в порядок по заполнению налоговой отчетности по имуществу коррективы не внесены.

    Поэтому возникает вопрос: какие коды необходимо указывать при представлении в 2017 году уточненной налоговой отчетности за предшествующие отчетные (налоговые) периоды — согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 или ОКВЭД2?

    В письме ФНС РФ от 09.11.2016 № СД-4-3/[email protected] содержится ответ на этот вопрос: при сдаче уточненок за предыдущие периоды указывается тот же код по ОКВЭД, который был отражен в первичных налоговых декларациях.

    Проверить правильность заполнения отчетности по налогу на имущество помогут контрольные соотношении, которые приведены в письме ФНС РФ от 27.10.2015 № БС-4-11/18786.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

    Источники

    Налоговые обязанности по налогу на имущество
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here