Налог на имущество по обособленному подразделению

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Налог на имущество по обособленному подразделению" с полными информационными данными. В случае необходимости уточнить актуальность на 2020 год или, если имеются другие вопросы, обращайтесь к дежурному консультанту.

Где платить налог с имущества обособленных подразделений

«Учет.Налоги.Право», N 27, 2004

(Комментарий к Письму Минфина России от 03.06.2004 N 03-05-06/62 )

Не позднее 30 июля организации должны отчитаться по налогу на имущество за полугодие. А уплатить авансовые платежи нужно в сроки, установленные в региональных законах о налоге на имущество. В преддверии этих событий Минфин России поспешил разъяснить, как платить налог на имущество по обособленным подразделениям. Он отметил, что принцип уплаты налога и авансовых платежей отличается от прежнего, когда налог уплачивался по местонахождению каждого обособленного подразделения. Кроме того, в комментируемом Письме Минфин еще раз дал определение отдельного баланса .

Ранее Минфин России дал это определение в Письме от 29.03.2004 N 04-05-06/27, см. «УНП» N 21, 2004, с. 5.

С этого года определяющее значение для уплаты налога имеет наличие у обособленного подразделения отдельного баланса. Организации должны уплачивать налог на имущество по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ст.374 НК РФ). В налоговую базу включается остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе обособленного подразделения.

То есть для того, чтобы у организации возникла обязанность уплачивать налог отдельно по обособленному подразделению, у нее, во-первых, должно быть обособленное подразделение в трактовке НК РФ, а во-вторых, оно должно иметь отдельный баланс.

Налог на имущество организаций

Напомним, что плательщики налога на имущество организаций представляют декларации (расчеты) отдельно по каждому месту уплаты налога:

  • по месту нахождения организации;
  • по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
  • по месту нахождения объектов недвижимости, находящихся вне места расположения головного офиса и филиалов, имеющих отдельный баланс (ст. 386 НК РФ).

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу)* утвержден приказом ФНС России от 24.11.11 № ММВ-7-11/895. Согласно пункту 3.2 этого Порядка, при заполнении титульного листа указывается КПП, присвоенный по месту представления декларации.

Таким образом, КПП будет зависеть от того, в какую инспекцию представляется декларация или расчет. Итак, налогоплательщик должен указать:

  • в отчетности, представляемой по месту нахождения организации, — КПП, который записан в Свидетельстве о постановке на учет юридического лица по месту нахождения на территории РФ;
  • в отчетности, представляемой по месту нахождения обособленного подразделения, — КПП, присвоенный по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения;
  • в отчетности, представляемой по месту нахождения недвижимого имущества, — КПП, присвоенный по месту нахождения объектов недвижимости.

Отметим, что крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (п. 1 ст. 386 НК РФ). Это касается и деклараций, составленных в отношении объектов недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость (также см «ФНС: крупнейшие налогоплательщики представляют декларации по налогу на имущество по «кадастровой» недвижимости по месту своего учета»).

Определимся с понятиями

Понятие обособленного подразделения дано в п.2 ст.11 НК РФ .

Читайте также «УНП» N 23, 2004, с. 4 «У «рабочих мест» есть единственное число».

Цитируем закон. «. обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. » (п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ).

С понятием отдельного баланса сложнее. В нормативных документах по бухгалтерскому учету оно не расшифровывается. Это вызывает у бухгалтеров сложности при расчете налога на имущество. Можно ли назвать те или иные отчетные показатели обособленного подразделения отдельным балансом в целях исчисления налога на имущество? Минфин в комментируемом Письме расшифровал это понятие.

Отдельный баланс — это перечень показателей, установленных организацией для своего подразделения и отражающих его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации.

В каких документах должно быть закреплено, что обособленное подразделение выделено на отдельный баланс? Если это филиал или представительство, то информация о его выделении на отдельный баланс фиксируется в учредительных документах организации (в уставе, положении о филиале, представительстве). Если это иное обособленное подразделение, то выделение на отдельный баланс (полный, с незаконченным финансовым результатом и т.д.) и порядок его формирования должны быть установлены в учетной политике организации.

Объект налогообложения

Авторы письма поясняют, что неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимости представляют собой неотъемлемую составную часть этого объекта. Следовательно, неотделимые капитальные вложения, учитываемые у российской организации-арендатора в качестве основных средств, облагаются налогом на имущество до их выбытия из состава основных средств арендатора (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Уплата налога по капвложениям, находящимся вне местонахождения арендатора или его ОП

По общему правилу налог и авансовые платежи в отношении имущества, принадлежащего головной организации, нужно перечислять в бюджет по местонахождению этой организации.

Налог и авансовые платежи в отношении имущества, принадлежащего обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс, нужно перечислять в бюджет по местонахождению данного подразделения.

Если организация учитывает на балансе объекты недвижимого имущества, которые находятся вне местонахождения организации или ее ОП, имеющего отдельный баланс, то налог (авансовые платежи) нужно перечислять в бюджет по местонахождению указанных объектов (ст. 385 НК РФ).

Чиновники поясняют, что если объект недвижимости с неотделимыми капитальными вложениями находится вне местонахождения арендатора или его ОП, то налог уплачивается по коду ОКТМО муниципального образования по месту нахождения арендованного объекта.

Читайте так же:  Налог с имущества в порядке наследования

Заполнение раздела 2.1 отчетности в отношении неотделимых капвложений

В разделе 2.1 декларации (расчета) по налогу на имущество организаций приводится пообъектная информация о недвижимом имуществе, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости. Заполняется данный раздел следующим образом:

  • По строке 010 указывается код номера объекта недвижимости. (При наличии инвентарного номера и присвоенного адреса с указанием муниципального образования в эту строку вписывается код «3»; если есть инвентарный номер, но нет присвоенного адреса с указанием муниципального образования, то проставляется код «4»);
  • По строке 020 — инвентарный номер неотделимых капитальных вложений;
  • По строке 030 — адрес арендованного объекта недвижимости в случае, если адрес включает указание муниципального образования. (Эта строка заполняется, если только в строке 010 стоит код «3»);
  • По строке 040 — код арендованного объекта в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;
  • По строке 050 — остаточная стоимость неотделимых капитальных вложений в арендованный объект недвижимости по состоянию на 31 декабря налогового периода.

Комментируемые разъяснения (рекомендации) согласованы с Минфином и направлены в нижестоящие инспекции для использования в работе.

Департамент Общего аудита по вопросу уплаты налога на имущество при наличии обособленных подразделений

АО закрыла Филиалы и создала удаленные рабочие места(ОП) в тех же регионах.
окончательная дата закрытия Филиалов -31.07.2015г. Внесены изменения в ЕГРЮЛ.
Каждый Филиал имел отдельный баланс на котором учитывалось имущество.
Каждый филиал отчитывался отдельно, сдавая декларацию по налогу на имущество. На балансе головной организации имущества не было, декларация не сдавалась.
Сейчас «де факто» имущество осталось в регионах, но ОП не выделены на отдельный баланс.
Вопрос: Кто сейчас должен сдавать декларацию по налогу на имущество Головная организация (сразу на всё имущество) или ОП по месту находжения имущества , кождое за свою часть?
По филиалам за какой период должна быть последняя декларация по налогу на имущество?

В силу статьи 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого обособленного подразделения с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ.

Статьей 385 НК РФ установлено, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс , уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Таким образом, Организации, имеющие, обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, уплачивают налог на имущество и предоставляют расчеты (декларации) по месту нахождения этого обособленного подразделения. При этом налог исчисляется со стоимости имущества, учитываемого на балансе обособленного подразделения.

В случае, если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то уплата налога на имущество и предоставление расчетов (деклараций) в отношении имущества, находящегося по месту нахождения этого обособленного подразделения, осуществляется по месту нахождения самой Организации.

Обособленным подразделением организации для целей НК РФ признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (статья 11 НК РФ).

Таким образом, и филиал и обособленное подразделение Организации, не являющееся филиалом, для целей НК РФ будут признаваться обособленными подразделениями.

Отметим, что нормы НК РФ не раскрывают понятие «отдельный баланс».

В Письме Минфина РФ от 29.03.04 № 04-05-06/27 был сделан следующий вывод:

«Учитывая, что такое понятие, как «отдельный баланс», было исключено из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», считаем, что для целей применения главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс».

Таким образом, в случае, если филиал или иное обособленное подразделение выделено на отдельный баланс (при этом «отдельный баланс» подразделения предусмотрен внутренними нормативными актами организации), то представление декларации и уплата налога на имущество в отношении имущества, учитываемого на балансе данного подразделения, производится по месту нахождения обособленного подразделения.

В рассматриваемой ситуации филиалы организации были выделены на отдельный баланс. Соответственно, уплата налога на имущество и представление декларации в отношении объектов, учитываемых на балансе данных филиалов, производилось по месту их регистрации.

Впоследствии, как следует из вопроса, филиалы были закрыты (ликвидированы).

Вопрос представления декларации и уплаты налога на имущества в случае закрытия обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, был рассмотрен контролирующими органами.

Письмо Минфина РФ от 19.06.09 № 03-05-04-01/44:

«…в случае прекращения налогоплательщиком-организацией деятельности через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения) или выбытия объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения, в течение налогового (отчетного) периода по окончании этого налогового (отчетного) периода, являющегося последним применительно к указанной деятельности, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию (расчет авансового платежа) по налогу на имущество организаций и уплатить налог по месту нахождения указанных закрываемых обособленных подразделений и выбывающих объектов недвижимого имущества. При этом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные налоговые декларации в налоговый орган по месту учета крупнейших налогоплательщиков.

Читайте так же:  Кбк налог 6 по усн для ип

Поскольку в рассматриваемых обстоятельствах день окончания отчетного периода совпадает с днем окончания налогового периода применительно к прекращенной налогоплательщиком-организацией деятельности через обособленное подразделение или выбытию вышеуказанного объекта недвижимого имущества, полагаем, что налогоплательщик уплачивает налог и представляет налоговую декларацию вместо расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за период осуществления им деятельности через вышеуказанное обособленное подразделение или нахождения на балансе налогоплательщика объекта недвижимого имущества по месту нахождения указанных объектов.

При этом крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации, заполненные в отношении закрытых обособленных подразделений и выбывающих объектов недвижимого имущества, в налоговый орган по месту учета крупнейших налогоплательщиков, уплачивая налог за последний налоговый период по месту нахождения указанных обособленных подразделений и объектов недвижимого имущества.

Согласно п. 2 ст. 83 Кодекса постановка на учет в налоговом органе организаций осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

В случае если до снятия организации с учета в налоговых органах по местонахождению закрытых обособленных подразделений или выбывших объектов недвижимого имущества налог за последний налоговый период не уплачен и налоговая декларация по налогу на имущество организаций не представлена в вышеуказанном порядке, то после снятия с учета организации в данных налоговых органах налог за последний налоговый период должен быть уплачен и налоговая декларация представлена по месту нахождения указанных обособленных подразделений или объектов недвижимого имущества. При этом налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков».

Письмо Минфина РФ от 05.07.05 № 03-03-04/1/58:

«Что касается вопроса о порядке уплаты налога на имущество организаций в отношении ликвидированных обособленных подразделений, то следует учитывать норму ст. 45 Кодекса, согласно которой обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом данной статьей Кодекса установлено, что налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

На основании этого налогоплательщик вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество организаций в отношении ликвидированного в течение календарного года обособленного подразделения до срока ее представления, установленного п. 3 ст. 386 Кодекса».

Из приведенных разъяснений контролирующих органов, по нашему мнению, можно сделать следующий вывод.

В случае закрытия (ликвидации) обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, не дожидаясь окончания налогового периода (года), необходимо сделать следующее:

1. Рассчитать годовую сумму налога на имущество за период с начала текущего года и по месяц, в котором обособленное подразделение снято с учета в ИФНС.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации филиал ликвидирован 31.07.15, то налог необходимо рассчитать за период с 01.01.15 по 31.07.15. При этом среднегодовая стоимость имущества ликвидируемого филиала рассчитывается в обычном порядке, а остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца, следующего за месяцем, в котором был ликвидирован филиал (01.08.15, 01.09.15, 01.10.15 и т.д.) признается равной нулю.

2. Уплатить рассчитанную сумму налога в срок, установленный для его уплаты по итогам того периода, в котором обособленное подразделение было снято с учета в ИФНС.

В рассматриваемой ситуации филиал ликвидирован 31.07.15. В случае, если в регионе, в котором он находился, предусмотрена уплата авансовых платежей, то налог необходимо уплатить в срок, установленный законом этого региона для уплаты авансового платежа за 9 месяцев (пункты 2, 3 статьи 379[2]). Налог перечисляется по реквизитам ИФНС по месту учета ликвидированного филиала.

3. Подать в ИФНС по месту учета ликвидированного ОП декларацию по налогу на имущество в срок, установленный для ее представления по итогам того периода, в котором обособленное подразделение было снято с учета в ИФНС.

В рассматриваемой ситуации, в случае, если в регионе, где находился ликвидированный 31.07.15 филиал, установлены отчетные периоды по налогу на имущество, то декларацию по налогу необходимо представить в срок, установленный законом этого региона для подачи расчета авансового платежа за 9 месяцев (пункты 2, 3 статьи 379, пункт 2 статьи 386 НК РФ[3]).

При этом из Письма Минфина РФ от 19.06.09 № 03-05-04-01/44 следует, что аналогичным образом необходимо действовать и в случае, если на момент уплаты налога или представления декларации ликвидированное обособленное подразделение уже было снято с учета в ИФНС по месту нахождения.

Учитывая, что созданные организацией с 01.08.15 обособленные подразделения не выделены на отдельный баланс, уплату налога и представление декларации по имуществу, фактически находящемуся в данных подразделениях, с 01.08.15 необходимо осуществлять по месту нахождения головной организации.

Подводя итоги вышеизложенному можно сделать следующие выводы:

По закрытому филиалу необходимо было подать декларацию по налогу на имущество в срок до 30.10.15 (если в регионе предусмотрено представление авансовых расчетов по налогу) или до 30.03.16 (если в регионе не предусмотрено представление авансовых расчетов по налогу). В данной декларации будет указываться остаточная стоимость имущества на 01-е число каждого месяца, а начиная с 01.08.15 она будет равна нулю. Уплатить налог по филиалу необходимо в срок, установленный для подачи декларации. При этом не имеет значения тот факт, что в момент уплаты налога и подачи декларации обособленное подразделение уже будет закрыто и снято с учета.

Видео (кликните для воспроизведения).

С 01.08.15 остаточная стоимость имущества будет учитываться в декларации головной организации, так как обособленные подразделения не выделены на отдельный баланс. Уплата налога будет осуществляться также по месту нахождения головной организации.

Коллегия Налоговых Консультантов, 10 февраля 2016

[1] Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 379 НК РФ).

Читайте так же:  Типы финансового контроля

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды (пункт 3 статьи 379 НК РФ).

[2] В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 настоящего Кодекса.

[3] Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Департамент общего аудита по вопросам, связанным с обособленным подразделением (отчетность, налога на имущество)

Наша организация зарегистрировала 20.12.12 и в ИФНС г. Балашиха обособленное подразделение по строительному адресу, будущего объекта. 30 декабря 2012 года стали осуществляться розничные продажи через ККМ (зарегистрированный в ИФНС г. Балашиха). При этом на объекте строительство еще не завершено (договоры с подрядчиками не закрыты), не получено разрешение на ввод в эксплуатацию, и соответственно нет свидетельства о собственности здания.
С 28.12.12 по данному обособленному подразделению производятся розничные продажи автомобилей и оказываются услуги по ремонту и ТО транспортных средств. Часть сотрудников компании работают непосредственно на данном объекте.
1. Какими внутренними документами оформить создание обособленного подразделения, перевод сотрудников на данный объект для учета НДФЛ?
2. В какой момент данный незавершенный (но фактически эксплуатируемый) объект недвижимости подлежит признанию в целях обложения налогом на имущество организаций? В случае признания объекта, подлежащим налогообложению налогом на имущества, как отразить это в бухгалтерском учете.
3. Необходимо ли сдавать отчетность по месту регистрации обособленного подразделения за 2012 год и какую?

Разъяснено, какой КПП следует указывать в отчетности по «имущественным» налогам

В письме ФНС России от 11.11.14 № БС-4-11/[email protected] приведен алгоритм заполнения КПП в декларациях по налогу на имущество организаций, а также по транспортному и земельному налогам.

Земельный налог

Декларация по земельному налогу заполняется организациями и предпринимателями в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (или предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности. Отчетность представляется в инспекцию по месту нахождения земельного участка (ст. 398 НК РФ). Порядок заполнения декларации по земельному налогу утвержден приказом ФНС России от 28.10.11 № ММВ-7-11/[email protected] Согласно этому Порядку, при заполнении Титульного листа декларации указывается КПП, который присвоен по месту представления декларации.
А как быть, если у налогоплательщика имеется несколько объектов налогообложения, относящихся к одной инспекции (участки находятся на территории одного муниципального образования), но с разными КПП? В этом случае на каждый объект налогообложения заполняется отдельный лист Раздела 2 декларации, а КПП указывается один — любой из присвоенных данной инспекцией.

Представление отчетности

По общему правилу, действующему с 2019 года, организации должны сдавать отчетность по налогу на имущество в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Крупнейшие налогоплательщики, как и прежде, представляют отчетность в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Факт аренды не является самостоятельным основанием для постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения арендованного объекта недвижимости. Специалисты ФНС считают, что в отношении объекта недвижимости с неотделимыми капитальными вложениями отчетность можно представлять в инспекцию по месту учета на балансе неотделимых капитальных вложений, то есть по месту нахождения (учета):

  • организации — арендатора;
  • или его обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, если неотделимые капитальные вложения учитываются на балансе в качестве основных средств данного ОП.

Важно, что за имущество

Разобравшись со всеми нюансами, перейдем непосредственно к порядку уплаты налога на имущество по обособленным подразделениям.

Если обособленное подразделение имеет отдельный баланс, уплачивать налог на имущество нужно по местонахождению этого обособленного подразделения. Налог уплачивается исходя из остаточной стоимости основных средств, числящихся на балансе этого обособленного подразделения. В том числе налог уплачивается с объектов недвижимости, расположенных по местонахождению этого обособленного подразделения.

Когда обособленное подразделение на отдельный баланс не выделено, налог и авансовые платежи за движимое имущество этого подразделения уплачивает головная организация по своему местонахождению. Обратите внимание, головная организация по своему местонахождению платит только за движимое имущество такого подразделения. По находящейся в нем недвижимости налог нужно будет заплатить по местонахождению этой недвижимости (ст.385 НК РФ).

Пример. Организация зарегистрирована в г. Воронеже и имеет обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс, в г. Липецке. В Липецке находятся оборудование и помещение.

Остаточную стоимость оборудования организация учтет при расчете авансового платежа по налогу на имущество (налога) по головному предприятию. Авансовые платежи (налог) по оборудованию организация уплатит в Воронеже по своему местонахождению. А вот авансовые платежи (налог) с остаточной стоимости помещения фирма уплатит в Липецке, по местонахождению недвижимого имущества.

Капвложения в арендованный объект: куда перечислить налог на имущество и как заполнить декларацию

Арендатор произвел капитальные вложения в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество. Куда он должен заплатить налог на имущество с капитальных вложений — по месту нахождения организации или по месту нахождения недвижимости? Как заполнить отчетность по налогу на имущество в отношении капитальных вложений? Ответы на эти и другие вопросы содержатся в письме ФНС России от 15.08.19 № АС-4-21/[email protected]

Транспортный налог

Порядок заполнения декларации по транспортному налогу утвержден приказом ФНС России от 20.02.12 № ММВ-7-11/[email protected] В нем оговорено, что при заполнении Титульного листа декларации указываются КПП, которые присвоены по месту представления декларации. Например, отчетности, представляемой по месту нахождения обособленного подразделения, указывается КПП, присвоенный по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения.

Также авторы комментируемого письма обратили внимание на следующее. Транспортный и земельный налоги (авансовые платежи) уплачиваются в бюджет по месту нахождения, соответственно, транспортных средств и земельных участков. В связи с этим реквизиты (КПП, ОКТМО) в налоговой декларации и в платежке должны совпадать.

Читайте так же:  Налог на недвижимость в россии для граждан

Отметим, что крупнейшие налогоплательщики представляют декларации по транспортному и земельному налогам в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. А вот суммы налогов следует перечислять по месту нахождения транспортных средств и земельных участков по соответствующим кодам ОКТМО. Также см. «Налоговики разъяснили, какие КПП и ОКТМО должны указывать крупнейшие налогоплательщики в декларациях по транспортному и земельному налогам».

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ

В соответствии со статьей 384 Налогового кодекса (НК) организации, в состав которых входят обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, уплачивают налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на балансе каждого из них.

Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, где расположены обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК.

За обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, начисляет и уплачивает налог в бюджет головная компания организации по месту своего расположения.

Исходя из положений п. 1 статьи 376, п. 3 статьи 382, п. 3 статьи 383 и статьи 386 НК организация, имеющая не выделенное на отдельный баланс обособленное подразделение, наделенное движимым имуществом, не обязана представлять в налоговый орган по местонахождению подразделения налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество — эти платежи уплачиваются по местонахождению головной организации (Письме Минфина от 19.01.2006 №03-06-01-04/07).

Что касается обособленного имущества организации, то здесь другой подход, основанный на положениях статьи 385 НК. В соответствии с письмом Минфина России от 25.04.2005 №03-06-01-04/211 «организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, которые находятся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376, в отношении каждого объекта недвижимого имущества».

В отношении капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества, учитываемых на балансе арендатора в составе основных средств, уплата налога на имущество организаций производится арендатором по местонахождению объекта недвижимого имущества (Письмо Минфина России от 31.08.2004 №03-06-01-04/19).

Ставку налога устанавливают региональные власти. При этом она не может превышать 2,2%. Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества. Если региональным законом ставка налога не установлена, то применяется ставка 2,2%. Расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (статья 264 НК).

Налоговая база в соответствии со статьей 376 НК определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс (Письмо Минфина от 29.03.2004 №04-05-06/27).

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны составить и представить декларацию по налогу на имущество в налоговую инспекцию:

  • по месту своего нахождения;
  • по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
  • по месту нахождения недвижимого имущества, если оно находится по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса, или если недвижимое имущество находится вне места нахождения российской организации и обособленных подразделений.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев, причем при установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период (статья 393 НК).

Согласно статье 386 НК налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам года — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 385 НК организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Таким образом, организации необходимо подать декларацию по месту нахождения объекта недвижимого имущества независимо от того, находится там головной офис или обособленное подразделение.

В отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, налог на имущество исчисляется и уплачивается по месту нахождения головного офиса. По истечении каждого отчетного и налогового периода организация должна представлять в налоговые органы по местонахождению каждого такого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество (статья 386 НК).

Большое значение имеет своевременное документальное закрепление за обособленными подразделениями передаваемых им основных средств. Ведь ставки налога на имущество на территориях различных областей могут значительно отличаться.

Имеются разногласия в требованиях к определению порядка расчета налога на имущество обособленного подразделения в случае его создания или ликвидации в текущем налоговом периоде, содержащихся в различных нормативных документах.

Для вновь открывшихся организаций налоговым периодом является промежуток времени со дня их создания до конца года (п. 2 статьи 55 НК). А для фирмы, которая закрылась в течение года, — с начала года до дня, когда завершилась ликвидация (п. 3 статьи 55 НК).

Читайте так же:  Возврат налога жалоба

По мнению Минфина (письмо от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32) поскольку глава 30 НК не предусматривает особого порядка расчета налога на имущество при несовпадении фактического и календарного сроков функционирования обособленного подразделения, сумму налога следует рассчитывать в общем порядке (делить стоимость имущества на 13 — полное количество месяцев в году, увеличенное на единицу). Данная позиция явно не соответствует требованиям НК.

Льготы по налогу на имущество, предусмотренные статьей 381 НК, установлены как для организации в целом (научные организации, протезно-ортопедические предприятия и др.), так и для отдельных их обособленных подразделений (например, для испытательных полигонов), а также для определенных видов их имущества (жилой фонд, объекты социально-культурной сферы и т.д.). Соответственно, льготы по налогу необходимо применять в зависимости от того, для какого именно объекта они установлены. Например, льгота, установленная для организации, распространяется и на все ее обособленные подразделения. А вот если льготируется только конкретное имущество, льготу применяет лишь то структурное подразделение организации, в котором это имущество находится.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ, В СОСТАВ КОТОРЫХ ВХОДЯТ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

Обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Рассмотрим особенности уплаты налога на имущества организациями, в состав которых входят обособленные подразделения.

В соответствии со статьей 384 Налогового кодекса (НК) организации, в состав которых входят обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, уплачивают налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на балансе каждого из них.

Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, где расположены обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК .

Согласно письму Минфина России от 19.01.2006 №03-06-01-04/07 исходя из положений п. 1 статьи 376, п. 3 статьи 382 , п. 3 статьи 383 и статьи 386 НК организация, имеющая не выделенное на отдельный баланс обособленное подразделение, наделенное движимым имуществом, не обязана представлять в налоговый орган по местонахождению подразделения налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество. Эти платежи уплачиваются по местонахождению головной организации. Таким образом, за обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, начисляет и уплачивает налог в бюджет головной офис организации по месту своего расположения.

Что касается обособленного имущества организации, то здесь другой подход, основанный на положениях статьи 385 НК . В соответствии с письмом Минфина России от 25.04.2005 №03-06-01-04/211 «организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, которые находятся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК , в отношении каждого объекта недвижимого имущества». Таким обособленным имуществом могут быть и затраты по реконструкции (неотделимые улучшения) арендуемого организацией помещения.

В отношении капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества, учитываемых на балансе арендатора в составе основных средств, уплата налога на имущество организаций производится арендатором по местонахождению объекта недвижимого имущества (письмо Минфина России от 31.08.2004 №03-06-01-04/19).

Налоговая ставка устанавливается региональными властями, но она не может превышать 2,2%.

Региональным законом могут быть установлены разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества. Если региональным законом ставка налога не установлена, то применяется ставка 2,2%.

Отметим, что согласно статье 264 НК расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Весьма часто организация зарегистрирована в одном административном округе и при этом имеет объект недвижимости в другом округе, тогда налог на имущество по этому объекту недвижимости платится в том отделении, где этот объект зарегистрирован.

Заметим, что в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, налог на имущество исчисляется и уплачивается по месту нахождения головного офиса.

Большое значение имеет своевременное документальное закрепление за обособленными подразделениями передаваемых им основных средств, поскольку ставки налога на имущество на территориях различных областей могут значительно отличаться. Следует четко определить, где действительно находится амортизируемое имущество: в соответствии с данными свидетельства о его государственной регистрации.

Имеются достаточно серьезные разногласия в требованиях к определению порядка расчета налога на имущество обособленного подразделения в случае его создания или ликвидации в текущем налоговом периоде, содержащихся в различных нормативных документах.

Следует также обратить внимание на применение льгот по налогу на имущество, предусмотренных статьей 381 НК . Льготы установлены как для организации в целом, так и для отдельных их обособленных подразделений, а также для определенных видов их имущества. Соответственно, льготы по налогу необходимо применять в зависимости от того, для какого именно объекта они установлены.

Видео (кликните для воспроизведения).

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Источники

Налог на имущество по обособленному подразделению
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here