Наказание за неуплату пени по налогу

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Наказание за неуплату пени по налогу" с полными информационными данными. В случае необходимости уточнить актуальность на 2020 год или, если имеются другие вопросы, обращайтесь к дежурному консультанту.

​Штраф за неуплату налогов

Своевременная выплата налогов — обязанность каждого юридического и физического лица, ведущего хозяйственную деятельность. Штраф за неуплату налогов — наказание за невыполнение обязанностей, установленных НК РФ для налогоплательщиков. Невыполнение данной обязанности является правонарушением, за которое может предусматриваться:

  • уголовная ответственность;
  • административное наказание;
  • налоговая ответственность.

Вид ответственности, который предусмотрен в 2020 году за неуплату налогов, зависит от типа нарушения, а также вида субъекта, совершившего такое нарушение. Однако во всех случаях лицо может понести ответственность только одного вида, к примеру, если назначена налоговая или административная, уголовную уже не назначают. Также несение ответственности за неуплату налогов не освобождает физическое или юридическое лицо от необходимости погасить свою задолженность по налогам.

Штрафы налоговой — наиболее распространенная форма взыскания, которая применяется к физическим или юридическим лицам.

В каких случаях назначаются штрафы налоговой

Дополнительно предусмотрено законом покрытие невыплаченных налогов, штрафов пеней. Она может быть назначена в том случае, если в ходе проверки был установлен факт сокрытия выручки или же несвоевременной выплаты налоговых взносов, по результатам разбирательства был назначен штраф, сроки выплаты такого штрафа были оговорены с представителями компании и документально зафиксированы (в том числе, если такая фиксация была проведена в рамках судебного решения), однако фирма (или частное лицо) так и не внесла суммы по уплате налогов, а также штраф. Пеня в таком случае будет начисляться за каждый день просрочки.

В том случае, если штраф за налоговую декларацию, а также начисленная сумма пени по такому штрафу так и не будут своевременно выплачены, данное взыскание может быть заменено тюремным заключением. Однако такая санкция назначается достаточно редко и применима только к лицам, совершившим наиболее серьезные нарушения налогового законодательства.

Можно ли оштрафовать за неуплату пеней?

Некоторые налоговики расценивают неуплату пеней как нарушение п.4 ст.81 Налогового кодекса, где сказано, что налогоплательщики освобождаются от ответственности (т.е. от штрафа), если они доплатили налог и соответствующую сумму пеней. Таким образом, если пени фирма заплатить забыла, налоговая инспекция может предъявить ей штраф, как за неполную уплату налога по ст.122 Налогового кодекса.

С доводами налоговиков соглашаются также некоторые суды (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 января 2003 г. N А13-5168/02-15).

На практике подобные прецеденты хоть и встречаются, но не часто. Однако, чтобы не попасть в такую ситуацию, мы все-таки советуем вам самим рассчитать и уплатить пени.

Сделать это следует еще и потому, что, например, если вам понадобится справка из налоговой инспекции об отсутствии задолженности перед бюджетом, вам ее не дадут, если на вашем лицевом счете будет «висеть» непогашенная сумма пеней.

Напомним, что пени перестают начисляться с того момента, как фирма доплатила налог. На непогашенную задолженность по пеням пени еще раз не начисляются.

Сумма пеней рассчитывается так:

Пример 1. ЗАО «Актив» должно заплатить налог в размере 100 000 руб. не позднее 20 июня 2003 г., но сделало это только 30 июня. Пени начисляются с 21 по 30 июня включительно, то есть за 10 дней.

Ставка рефинансирования все это время составляла 18 процентов годовых.

Сумма пеней составит:

100 000 руб. x 18% : 300 x 10 дн. = 600 руб.

Если в период просрочки ставка рефинансирования изменялась, пени рассчитываются как сумма пеней, исчисленных за период действия каждой из ставок рефинансирования.


Но даже если вы случайно ошиблись и рассчитали пени неверно, никаких негативных последствий за это не будет.

Ошибка, скорее всего, всплывет только во время очередной сверки расчетов и никакими санкциями фирме грозить не будет.

Какие нарушения приводят к штрафам

Согласно положениям Налогового кодекса, предусматривается несколько нарушений, которые влияют на образование штрафа, связанного с налогом на прибыль.

Условно их удастся поделить на несколько категорий:

  • несоблюдение порядка, установленного относительно отчетных бумаг или несдача декларации;
  • штраф за неуплату налога на прибыль;
  • несоблюдение процедуры, разработанной для сдачи отчетов.

Нарушение системы сдачи отчетности

Указанная группа включает в себя такие нарушения:

  1. Подача декларации с нарушением периода ее оформления. Это отражено в положениях ст. 119 НК РФ. Предусматривается возможность применения к гражданину штрафа. Величина санкции составляет порядка пяти процентов от суммы начисленного налога. он отражается в декларации, оформленной для уплаты. Штраф подлежит начислению на каждый месячный период существования просрочки, при этом месяц может быть полным или неполным. Стоит учесть, что установлены минимальные и максимальные суммы штрафа. В первом случае величина составляет 1000 рублей, во втором – 30% от начислений, что является равнозначным полугоду существования задержки.
  2. Установлены нарушения в способах, применяемых для отправки декларации. Правила применимы к компаниям, которые несут обязанность по сдаче отчетности в электронном формате.

В последнем случае такие обязательства возложены на крупных плательщиков налогов, например, хозяйственным договорам, а также компании, где среднесписочная численность сотрудников равна более, чем 100 человек. Если документ направляется другим методом, то к компании также применяется штраф. Величина составляет 200 рублей.

Несвоевременная уплата налога

Данная категория включает в себя несколько разновидностей нарушений. В первой ситуации предусматривается невнесение налогового платежа или внесение, но не в полном размере. Эти нарушения отражены в положении ст. 122 НК РФ. Причина заключается в ошибке в расчетах базы, применяемой для налогообложения или из-за непоступления платежей. Самой часто применяемой мерой становится штраф в размере 20% от суммы самого налога.

Когда дело касается сокращения базы относительно сделок, заключенных между лицами, между которыми есть зависимость. Тогда штраф составляет 40% от суммы, которая не доплачена. Минимальная сумма составляет 30 тысяч рублей. Однако, величину можно сократить при условии, что будет доказано, что стоимость по такой сделке отвечали рыночным.

Когда компания не учитывает в прибыли доход, полученный от подконтрольного предприятия, то величина санкции будет равняться 20% от неоплаченного налога. Минимальная сумма составляет 100 000 рублей. В ситуации, когда сотрудники налогового органа смогут доказать, что имеет место умышленное занижение налоговой базы, с компании взыскивают штраф в размере 40% от недоплаченного налога.

Читайте так же:  Бланк декларации возврат подоходного налога

Также предусматривается возможность освобождения от ответственности по ст. 122 НК РФ. Это правило касается участника консолидированной группы налогоплательщиков, который является ответственным. В данном случае искажение сведений по вине одного из членов такой группы, который представил неверные сведения относительно подготовки отчетной документации. Тогда ответственность применяется к лицу, кто виновен в искажении сведений.

Второй тип нарушений в данной группе представлен удержанием и оплатой налогов. Данные правила применимы к компаниям, которые выплачивают дивиденды, тогда санкция равна 20% от величины налога.

Меры наказания, относящиеся к этой категории, будут начисляться только на суммы, которые не доплачены к моменту проведения проверочных мероприятий. Проверки могут быть камеральными и выездными. Если к моменту проверки налоги оплачены, то при наличии просрочки, будут начисляться пени.

Нарушение правил учета

Также к данному направлению нарушений отнесены санкции ст. 120 НК РФ. В этом случае подразумеваются нарушения грубого типа, связанные с учетом дохода и расхода на объекты налогообложения. К ним можно отнести:

  • недостающие суммы по первичным платежам;
  • нет учетных регистров налогового типа;
  • наличие постоянных неточностей в отражении совершенных действий в регистрах.

Наказание последует даже в том случае, когда не произошло искажение базы. Ответственность выражена:

  • когда длительность существования нарушения составляет один налоговый период – 10 тысяч рублей;
  • если нарушения имеют место в течение нескольких периодов – 30 тысяч.

Когда рассматриваемые нарушения приводят к сокращению налоговой базы, величина санкции составляет 20% от неоплаченной суммы. Минимальное значение штрафа – 40 тысяч рублей.

Не предоставлена информация для налогового контроля

К рассматриваемой разновидности штрафов не могут относится санкции, прописанные в статье 126 и 129 НК РФ. В указанных нормах отражается наказание за неотправку сведений, которые нужны для реализации контрольных функций. Также это может касаться ситуаций, когда не отправлены документы, которые связываются с расчетом базы налогообложения. Эти сведения используются для обоснования ее размера.

Когда имеет место нарушение сроков для подачи документации может быть наказано штрафом, величина которого равна 200 рублей. Эта сумма устанавливается за каждую бумагу, которая не сдана в установленные сроки. Если компания отказалась от предоставления документации или отправлены недостоверные данные, то используется штраф в размере десяти тысяч рублей.

Если фирма отказывается или уклоняется от предоставления документации, подает искаженные данные относительно подконтрольной иностранной компании, то сумма штрафа составляет 100 тысяч рублей. Когда предприятие отказывается направлять инспектору сведения, которые требуются для реализации контрольной функции, то штраф составит:

  • когда проступок однократный – пять тысяч рублей;
  • при нарушении, совершенном несколько раз – 20 тысяч.

В ситуации, когда компания не сдала или исказила сведения, содержащиеся в уведомлении относительно контролируемых сделок, это также влечет наложение штрафа. Величина составляет 5 тысяч. Если данное нарушение осуществляется в отношении иностранных компаний, то штрафная санкция равняется 50 тысяч рублей за каждую фирму.

Рассматривая процесс подачи документации, которая нужна для целей налогового контроля, стоит учесть, что сведения, переданные сотрудникам фискального органа по запросу о другой организации, в последующем могут применяться для реализации проверочных действий в отношении данной организации.

О правоприменительной практике

Конечно же, внимательный читатель заметил, что в позиции налогоплательщика (см. предыдущий раздел) речь шла о правоприменительной практике, допускающей расширительное толкование предусмотренного ст. 122 НК РФ состава налогового правонарушения. По мнению автора, было бы неправильно не уделить этой практике (как положительной, так и отрицательной для налогоплательщика) внимания.

В частности, в Постановлении от 09.08.2010 по делу N А53-30147/2009 при рассмотрении спора ФАС СКО занял позицию налогоплательщика в следующей ситуации.

Из материалов дела следует, что основанием для привлечения организации к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ послужила неуплата пеней на момент подачи уточненной налоговой декларации.

Суд установил, что на момент составления акта проверки и вынесения решения по ее результатам у общества отсутствовала задолженность по уплате НДС, поскольку на момент сдачи декларации хозяйствующий субъект в полном объеме перечислил в бюджет сумму налога, а до оформления акта проверки и вынесения решения по нему уплатил пени . Согласно выписке из лицевого счета недоимки по налогу у организации не имеется.

Следует отметить, что для налогового органа уплата пеней после представления «уточненки», но до вынесения решения по проверке — не аргумент для освобождения организации от налоговой ответственности.

Сославшись также на ст. 122 НК РФ, арбитры указали, что «неуплата или неполная уплата сумм налога» означает возникновение у хозяйствующего субъекта задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога (п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ N 5 ).

Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 «О некоторых вопросах применения части первой НК РФ».

При таких обстоятельствах ФАС СКО, в соответствии с правилами гл. 7 АПК РФ, удовлетворил заявленные требования (признание решения о привлечении организации к ответственности недействительным) .

Представление «уточненки» и погашение недоимки (налога и пени) в период проведения проверки не всегда проходят гладко для налогоплательщика. Примером может служить Постановление ФАС СЗО от 28.01.2011 по делу N А05-6938/2010, в котором арбитры отказали хозяйствующему субъекту в признании недействительным решения налогового органа о привлечении его к налоговой ответственности за неполную уплату НДС и транспортного налога, отклонив довод общества о том, что оно самостоятельно выявило факт неуплаты налогов, уплатило недоимку и представило уточненные декларации, поскольку общество представило декларации и уплатило недоимку в период проведения выездной налоговой проверки.

Постановление ФАС ВСО от 20.08.2009 по делу N А19-8749/09 . Довод налоговой инспекции о несоблюдении одного из условий освобождения от налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ (неуплата пеней), не принят судом: Налоговый кодекс не предусматривает ответственности за такое деяние, поскольку пени по смыслу ст. 75 НК РФ не являются собственно налогом, за неуплату которого предусмотрена ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ . Кроме того, пени могут быть взысканы налоговой инспекцией принудительно в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 — 48 НК РФ.

Определением ВАС РФ от 27.11.2009 N ВАС-16293/09 отказано в передаче данного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.
В Постановлении от 09.10.2008 по делу N А06-1727/08 ФАС ПО пришел к выводу о том, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения общества к ответственности, поскольку доказательств наличия у налогоплательщика недоимки по НДС инспекцией не представлено, состав правонарушения применительно к диспозиции п. 1 ст. 122 НК РФ не установлен.

Читайте так же:  Подоходный налог в декрете

Вместе с тем в арбитражной практике достаточно решений, в которых судьи при разрешении споров занимают позицию налоговиков, утверждая при этом, что хозяйствующие субъекты не освобождаются от ответственности при подаче «уточненки», если пени не уплачены.

В качестве примера приведем Постановление ФАС ДВО от 03.11.2010 N Ф03-7658/2010, суть которого заключается в следующем.

Индивидуальный предприниматель в период выездной налоговой проверки представил в инспекцию уточненные декларации за проверяемый период, в которых сумма налога к уплате в бюджет по отношению к первичным декларациям была больше. Указанные в «уточненках» суммы налогов уплачены предпринимателем в полном объеме до представления деклараций.

По результатам выездной налоговой проверки контролеры привлекли коммерсанта к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ именно за то, что пени не были им уплачены.

Не согласившись с налоговиками, предприниматель обжаловал решение по проверке в арбитражный суд. По мнению ИП, ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату пеней не может быть применена.

Однако у арбитров коммерсант поддержкой не заручился.

Сославшись на п. 1 ст. 122 НК РФ, ФАС ДВО пришел к выводу о правомерности привлечения предпринимателя к налоговой ответственности в связи с несоблюдением им условий освобождения от нее, предусмотренных пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, так как предприниматель при подаче уточненных деклараций уплатил только недоимку по налогам без соответствующих ей пеней.

Аналогичным образом разрешился спор в Постановлении ФАС ЗСО от 19.02.2010 по делу N А70-6877/2009.

Штраф за неуплату пеней: возможно ли такое

«Практическая бухгалтерия», N 6, 2003

Оштрафовать фирму можно за неуплату или за неполную уплату налога. А могут ли налоговики предъявить фирме штраф за неуплату пеней?

Типичная ситуация на практике: бухгалтер неверно рассчитал сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. В результате этой ошибки фирма недоплатила налог.

Чтобы исправить ошибку, бухгалтеру нужно (ст.81 НК РФ):

  • сдать в инспекцию уточненную декларацию по налогу;
  • доплатить налог;
  • уплатить пени.

Если этого не сделать, фирме грозит штраф. Сумма штрафа составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога (ст.122 НК РФ).

Однако часто бухгалтер, обнаружив ошибку, только исправляет декларацию и доплачивает налог, а вот про пени забывает.

Суммы штрафов за неуплату налогов

Размер штрафов за неуплату налогов определяется полностью Налоговым кодексом. В настоящее время определены такие нормативы по выплатам в различных случаях нарушений:

Нормативы по выплатам

Нарушение, обозначенное Налоговым кодексом

Сумма штрафа при неумышленном нарушении (операционной ошибке)

Сумма штрафа при умышленном нарушении

Неуплата или же неполная уплата налога в результате сокрытия прибыли или других неправомерных деяний

Видео (кликните для воспроизведения).

До 20% от суммы неуплаченного налога

До 40% от суммы неуплаченного налога

В настоящее время налоговые службы причисляют к умышленной неуплате налогов не только представление декларации с заведомо неправильными данными или же отказ от предоставления такого документа вовсе, но и сотрудничество с фирмами-однодневками. В том случае, если виновный в укрывательстве налогов будет настаивать на том, что не провел должную проверку контрагентов, и только по этой причине с ними связался, данный факт не будет рассматриваться как смягчающее обстоятельство.

Обращаем ваше внимание на то, что и размер штрафов и сам факт нарушения должен быть установлен налоговой службой непосредственно в ходе проверки. Если же такой проверки проведено не было, назначение штрафа можно считать необоснованным, и следует обжаловать в судебном порядке.

Оплата штрафов за неуплату налогов должна будет производиться в течение 10-ти дней с момента формирования официального определения по такому штрафу.

Когда можно не платить штраф?

Исключение делается только в том случае, если физическое либо же юридическое лицо решит обжаловать данное решение в судебном порядке. В таком случае выплатить налоги и штраф нужно будет уже после вынесения решения судом, если он не признает сторону, обвиняемую в неуплате налогов, невиновной.

Если до подачи «уточненки» налог уплачен, а пени — нет.

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2011, N 5

В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ налогоплательщик освобождается от ответственности за неуплату налога только в том случае, если до представления «уточненки» он перечисляет недостающую сумму обязательного платежа и соответствующие ей пени.

На практике данная норма достаточно часто становится причиной возникновения споров между налоговыми органами и хозяйствующими субъектами. В частности, не совсем понятно, освобождается ли налогоплательщик от ответственности по ст. 122 НК РФ в случае, если до представления в инспекцию уточненной декларации он перечислил налог, но не уплатил пени. Ведь в указанной норме речь идет о том, что налоговая ответственность наступает в случае неуплаты (неполной уплаты) налога, но не пеней .

Напомним, в соответствии со ст. 122 НК РФ налоговая ответственность наступает в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) хозяйствующего субъекта.

Конституционный Суд РФ сказал.

В Определении от 07.12.2010 N 1572-О-О КС РФ пришел к выводу, что уплата налога до подачи уточненной декларации не исключает ответственности по ст. 122 НК РФ, если в бюджет не уплачена соответствующая сумма пени.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель в течение двух лет пользовался правом на освобождение от уплаты НДС. По истечении данного срока налоговики отказали в продлении очередного освобождения, сославшись на несоблюдение предпринимателем требований налогового законодательства. В этой связи он направил в инспекцию новое уведомление и полный пакет документов, предусмотренных п. 4 ст. 145 НК РФ. Было принято положительное решение, и заявителю предоставили право на освобождение от уплаты НДС. Правда, следует оговориться, что в результате всех перипетий из цикла освобождения «вылетел» один налоговый период (квартал), по итогам которого предприниматель отчитался «нулевой» декларацией.

Через полтора года предприниматель подал за этот же налоговый период уточненную налоговую декларацию, в которой указал сумму НДС к уплате. На момент подачи «уточненки» сумма недоимки по налогу перед бюджетом была погашена, однако сумма пени налогоплательщиком уплачена не была.

В итоге налоговики посчитали, что предприниматель исполнил не все возложенные на него налоговые обязательства, и привлекли его к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок. При назначении наказания налоговым органом была принята во внимание и расценена в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность, уплата предпринимателем налога в бюджет в добровольном порядке.

Налогоплательщик в свою очередь обжаловал решение инспекции в суде. Арбитражный суд Кировской области в удовлетворении заявленного требования предпринимателю отказал. В суде апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Коммерсант не согласился с решением суда и обратился в ФАС ВВО с кассационной жалобой, в которой просил отменить принятый судебный акт и вынести новое решение по делу, удовлетворив заявленное им требование (Постановление ФАС ВВО от 12.11.2009 по делу N А28-8881/2009-222/21). По мнению ИП, п. 1 ст. 122 НК РФ не соответствует Конституции РФ (в частности, ст. ст. 34 (ч. 1), 35 (ч. 3), 46 и 57), поскольку по смыслу, придаваемому ему правоприменительной практикой, допускает расширительное толкование предусмотренного им состава налогового правонарушения и позволяет произвольно, при отсутствии прямо указанных в налоговом законодательстве оснований, привлекать налогоплательщиков к ответственности за неуплату не только налога, но и пеней.

Однако ФАС ВВО отказал в удовлетворении заявленных требований, усмотрев в действиях предпринимателя состав налогового правонарушения, и, руководствуясь п. 4 ст. 81 НК РФ, указал на отсутствие оснований для освобождения от налоговой ответственности, поскольку на момент представления уточненной налоговой декларации не была уплачена сумма пеней.

Попытки обжаловать Постановление ФАС у высших арбитров также не увенчались успехом — Определением ВАС РФ от 18.01.2010 N ВАС-17586/09 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

Вместе с тем, не теряя надежды отстоять свою позицию, предприниматель обратился в Конституционный Суд РФ.

Однако КС РФ отказал налогоплательщику в принятии жалобы, указав на следующее.

По своей природе пеня относится к мерам государственного принуждения правовосстановительного характера, направленным на понуждение налогоплательщика к исполнению его конституционной обязанности по уплате налога (ст. 57 Конституции РФ), а потому ее применение само по себе не исключает возложение на нарушителей налогового законодательства мер налоговой ответственности, обязывающих произвести дополнительные выплаты в бюджет в порядке уплаты штрафных санкций.

Закрепляя обеспечительный механизм реализации конституционной обязанности по уплате налогов, законодатель установил в НК РФ ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (п. 1 ст. 122 НК РФ), а также обязанность налогоплательщика, просрочившего уплату причитающихся сумм налогов или сборов, выплатить дополнительную денежную сумму (пеню), начисляемую за каждый календарный день просрочки (п. п. 1 и 3 ст. 75 НК РФ). При этом сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Одновременно с этим в п. 4 ст. 81 НК РФ предусмотрены условия, при наступлении которых налогоплательщик освобождается от ответственности. В их числе — уплата налога и пени до подачи уточненной налоговой декларации.

Как следует из материалов конкретного дела, ставшего поводом для обращения заявителя в КС РФ, неуплата им пеней до представления «уточненки» была расценена налоговым органом и арбитражными судами в качестве несоблюдения одного из предусмотренных п. 4 ст. 81 НК РФ условий освобождения от ответственности, к которой предприниматель был привлечен именно за неуплату налога.

Находящиеся во взаимосвязи положения п. 4 ст. 81 и п. 1 ст. 122 НК РФ, как это вытекает из Определения КС РФ от 07.06.2001 N 141-О, закрепляя условия освобождения налогоплательщика от ответственности за совершение налоговых правонарушений, в то же время допускают возможность привлечения к ответственности в случае их несоблюдения, что должно решаться на основе исследования всей совокупности фактических обстоятельств по конкретному делу. При этом выбор подлежащей применению в каждом конкретном случае нормы НК РФ, как и ее истолкование, согласно тому же решению КС РФ, относится к компетенции соответствующих судов. Единство же судебной практики по этим вопросам и законность казуального истолкования и применения норм права судом обеспечиваются высшими судами, в том числе ВАС РФ в порядке реализации его конституционных полномочий, предусмотренных ст. 127 Конституции РФ.

Таким образом, нет оснований полагать, что самим по себе п. 1 ст. 122 НК РФ были нарушены конституционные права предпринимателя, а потому его жалоба в КС РФ не может быть признана допустимой и принята судом к рассмотрению.

Как избежать штрафа

Если же вы не стали самостоятельно рассчитывать и уплачивать сумму пеней, а налоговики предъявили вам штраф, не спешите его платить.

Во-первых, штраф всегда можно попытаться оспорить. Если один суд принял сторону налоговиков, вполне вероятно, что другой суд встанет на вашу сторону.

Главный аргумент, который можно использовать в свою защиту, такой: ст.122 Налогового кодекса предусматривает штраф только за неуплату налога, а про неуплату пени в этой статье ничего не говорится. Следовательно, оштрафовать по этой статье вас нельзя.

Во-вторых, даже если суд не согласится с этим доводом, сумму штрафа можно снизить в два и более раза. Дело в том, что взыскать с фирмы штраф налоговики могут только через суд. А как свидетельствует арбитражная практика, суды склоняются к мнению, что, поскольку фирма самостоятельно доплатила налог и сдала уточненную декларацию, для нее это является смягчающим обстоятельством.

Примечание. Сумму штрафа можно снизить в два раза.

Как следствие, суды снижают сумму штрафа в два раза (п.17 Информационного письма ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71).

Смягчающим для суда может также быть то обстоятельство, что денежных средств на расчетном счете у фирмы недостаточно для погашения задолженности.

Кроме того, оштрафовать фирму налоговики могут только в течение шести месяцев с того дня, как они обнаружили нарушение (ст.115 НК РФ). Таким днем в данном случае является день, когда фирма доплатила налог, — именно в этот день пени перестают начисляться. Если налоговики пропустили шестимесячный срок, обратите на это внимание судей — они откажут инспекции в иске.

Санкции за несвоевременную уплату налога на имущество организаций

За неуплату налога в установленный срок организации начисляются пени за каждый день просрочки. Кроме того, неуплата налога в результате неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа. При этом налоговым органом применяются соответствующие меры по взысканию налога. Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога налоговый орган может приостановить операции по счетам организации в банках, а в определенных случаях — наложить арест на имущество организации.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок образуется недоимка (п. 2 ст. 11 НК РФ), по которой налоговым органом производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом (п. 2 ст. 45 НК РФ).

В соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму недоимки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога. Пеня начисляется со дня, следующего за установленным законодательством дня уплаты налога, по день фактической уплаты включительно. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога как 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Штраф

Налоговым правонарушением согласно ст. 116 НК РФ признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Статьей 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате неправомерных действий (бездействия), к которым, в частности, относятся занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога (сбора). Данное деяние влечет взыскание штрафа в размере 20% (а, если правонарушение было совершено умышленно, — 40%) от неуплаченной суммы налога (сбора).

Требование об уплате налога

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ). Требование об уплате налога должно быть направлено организации в течение 3 месяцев со дня выявления налоговым органом суммы налога, не уплаченной в установленные сроки (или в течение 10 дней с даты вступления в силу решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки, должно быть направлено налогоплательщику) (ст. 70 НК РФ). Требование вручается под расписку (или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения) лично руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации либо, если указанными способами требование вручить невозможно, направляется по почте заказным письмом. В случае отправки требования почтой считается, что Вы получили его через 6 рабочих дней после отправки письма (п. 6 ст. 69 НК РФ).

Взыскание налога

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога с организации в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. После истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока налоговым органом принимается решение о взыскании налога, которое доводится до сведения организации в течение 6 дней после вынесения указанного решения.

В течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании налога налоговый орган направляет в банк, в котором открыты счета организации, поручение на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ, которое подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ (п. 4 ст. 46 НК РФ). Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога налоговый орган может применить приостановление операций по счетам организации в банках в порядке и на условиях, которые установлены ст. 76 НК РФ (п. 8 ст. 46 НК РФ). Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в этом случае означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке (п. 2 ст. 76 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах организации или при отсутствии информации о счетах организации налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика-организации в соответствии со ст. 47 НК РФ. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 47 НК РФ). Взыскание пени и штрафов осуществляется в том же порядке на основании п. 8 ст. 47 и п. 10 ст. 48 НК РФ.

Отметим также, что в качестве мер по обеспечению исполнения организацией обязанности по уплате налога, пеней и штрафов налоговый орган может воспользоваться правом на арест имущества организации в порядке, предусмотренном ст. 77 Налогового кодекса РФ. Но к такой мере налоговый орган может прибегнуть только в случае наличия достаточных оснований полагать, что организация предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Голованов Александр

Какой штраф накладывается за неуплату налога на прибыль

Штрафные санкции по налогам, установленным на прибыль, взимаются в результате допущения нарушений. Подразумеваются ситуации, когда нарушено законодательство, действующее в фискальной сфере. Нужно понимать, за совершение каких нарушений установлены санкции.

Как оформляется бухгалтерский и налоговый учет штрафа

Если говорить с точки зрения налогового законодательства, штраф выступает разновидностью налоговой санкции, то есть мера ответственности, применяемая при совершении нарушения налогового типа. В НК РФ отражены размеры санкций. Эти величины имеют зависимость от того, какие требования НК РФ были нарушены.

Пени рассматривается как сумма денег, которую плательщик оплачивает при проявлении просрочки при оплате налога или сбора.

Размер имеет зависимость от:

  • неоплаченной части налога;
  • срока существования просрочки;
  • величины ставки рефинансирования, разработанной ЦБ РФ.

Если произошло нарушение обязательств договорного типа, то нарушившая сторона обязана оплатить штраф или пени. Когда не оплачивается налог или его часть, сотрудники фискального органа устанавливают обязанность по оплатить недоимку и штрафы, пени.

Для понимания того, как реализуется проводка штрафа по бухгалтерскому учету, следует рассмотреть конкретный пример. Согласно положениям соглашения фирма А обязана поставить фирме Б товары на сумму 50 тысяч рублей. Сроки для выполнения определены серединой июня 2018. Если нарушаются сроки, фирма А несет обязанность оплатить неустойку в размере 3 тысяч. Поставка произведена 20 июня.

Если в соглашении не отражается порядок оформления неустойки, то участник имеет право сформировать претензию и направить ее должнику. К ней прикладывается методика расчета. Положения п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», указывается, что штрафы и пени включены в число прочих расходов.

Тогда проводки выглядят так:

  • у фирмы Б — Дт 76-2 ─ Кт 91-1 ─ 3000 рублей;
  • у фирмы А Дт 91-2 ─ Кт 76-2 ─ 3000 руб.

Для внесения штрафа:

  • фирма Б: Дт 51 ─ Кт 76-2 ─ 3000 руб.
  • фирма А: Дт 76-2 ─ Кт 51 ─ 3000 руб.

Если организация или предприниматель в своей деятельности использует ОСН, является пострадавшей стороной, у нее есть обязанность по отражению полученных штрафов в число внереализационных доходов, если есть решение суда и признании вины второго участника.

Если говорить о коде бюджетной классификации, то он имеет следующие данные:

Бюджет, в который происходит оплата штрафа КБК
Читайте так же:  Бланки в налоговую для возврата налога
Федеральный 182 1 01 01011 01 3000 110 Региональный 182 1 01 01012 02 3000 110

Таким образом, есть определенные разновидности нарушений, в результате совершения которых применяется штраф. Данная мера подлежит отражению в учетах налогового и бухгалтерского типа.

Полезное видео

В видео информация о том,как избежать штрафов:

«Мы не заплатили пени по “уточненке”. Нас оштрафуют. »

«…В начале года мы случайно обнаружили, что дважды поставили во втором квартале 2008 года НДС к вычету по одному и тому же счету-фактуре. В январе сдали за этот период уточненную декларацию, по которой НДС был к доплате. Перед этим заплатили налог, а на пени на тот момент не хватило денег. Их мы перечислили позже, причем по частям. Я вот думаю, могут ли нас теперь оштрафовать. »
Из письма главного бухгалтера Ольги Косолаповой, г. Санкт-Петербург

Материал подготовил Михаил Наринов, эксперт «УНП»

Ольга, налоговики в принципе могут начислить штраф. Формулировки статьи 81 Налогового кодекса этому способствуют: одним из условий освобождения от ответственности эта норма ставит уплату пеней, причем обязательно до сдачи уточненной декларации. Но есть судебное решение, признающее подобный штраф незаконным.

ФНС России: штраф будет, но его можно уменьшить

Сергей Тараканов, заместитель начальника отдела методологии налогового контроля Управления контрольной работы ФНС России, штраф не исключает, но считает, что его размер можно уменьшить:

– В соответствии со статьей 81 Налогового кодекса компания, которая представила в налоговую инспекцию уточненную декларацию после истечения сроков подачи первоначальной декларации и уплаты налога, может быть освобождена от ответственности. Но при соблюдении нескольких условий. Во-первых, это погашение недоимки, во-вторых, уплата пеней. И в-третьих, подача уточненной декларации до момента, когда налогоплательщик узнал о том, что инспекция в декларации уже обнаружила неотражение или неполное отражение сведений, ошибки, которые привели к уменьшению налоговой базы. Либо до того, как компания узнала о назначении выездной проверки. В случае если условие, касающееся пеней, не выполнено, значит, штраф будет. Но я считаю, что у компании есть возможность снизить его размер на основании пункта 3 статьи 114 НК РФ. По моему мнению, уплата налога до подачи уточненной декларации может быть признана налоговым органом или судом обстоятельством, смягчающим вину.

Читайте так же:  Дарственная на имущество налог

Независимые эксперты: мнения разделились

Эдуард Кучеров, руководитель департамента налогов и права компании «Бейкер Тилли Русаудит», согласен с Сергеем Таракановым:

– Только при выполнении всех перечисленных условий в совокупности налогоплательщик может быть освобожден от ответственности за неуплату или неполную уплату налога за соответствующий налоговый период. В подтверждение моей точки зрения есть судебное решение – постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.08.07 № Ф08-5429/2007-2065А.

А вот Андрей Приходько, руководитель департамента налогового и финансового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит», придерживается противоположной точки зрения:

– Пленум Высшего арбитражного суда в пункте 26 постановления от 28.02.01 № 5 разъяснил, что при применении положений пунктов 3 и 4 статьи 81 Налогового кодекса судам необходимо исходить из того, что в данном случае речь идет об ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 120 и статьей 122 НК РФ. Неуплата пеней под определение грубого нарушения, которое дано в статье 120 НК РФ, не подходит. Ответственность же по статье 122 Налогового кодекса наступает за неуплату налога, а не пеней. Следовательно, налогоплательщиков за неуплату пеней нельзя привлекать к налоговой ответст­венности по этой статье. В подтверждение данной точки зрения имеется постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 02.10.08 № А06-1728/08.

Наше мнение: умышленно пренебрегать пенями опасно

Мы придерживаемся такой же точки зрения, что и Андрей Приходько, – в обсуждаемой ситуации нет оснований штрафовать компанию. Ведь статья 122 НК РФ исчисляет штраф от суммы неуплаченного налога, а в данном случае налог уплачен полностью. Однако налоговики, конечно, могут начислить штраф с той суммы, которая указана в «уточненке» к доплате, поэтому умышленно пренебрегать пенями опасно. Перспективы судебного разбирательства, к сожалению, туманны, об этом свидетельствует противоречивая практика. Но на снижение штрафа, о чем говорил Сергей Тараканов, компания наверняка может рассчитывать.

Читайте так же:  Земельный налог местный или региональный
Видео (кликните для воспроизведения).

Получается, что, если есть такая возможность, лучше потянуть с «уточненкой» до того момента, как появятся деньги на пени. Но, конечно, не слишком затягивать, чтобы налоговики сами не обнаружили ошибку. Тогда точно придется платить и пени, и штраф.

Источники

Наказание за неуплату пени по налогу
Оценка 5 проголосовавших: 1