Безнадежная кредиторская задолженность и валютный контроль

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Безнадежная кредиторская задолженность и валютный контроль" с полными информационными данными. В случае необходимости уточнить актуальность на 2020 год или, если имеются другие вопросы, обращайтесь к дежурному консультанту.

Безнадежная кредиторская задолженность и валютный контроль

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Между российской и иностранной организациями заключено несколько договоров на техническое сопровождение. Цена договоров выражена в иностранной валюте. По одному из договоров был выплачен аванс иностранной организации. В виду введения санкций в отношении российской организации оказать услуги не представляется возможным, в результате чего образовалась дебиторская и кредиторская задолженность. С контрагентами ведутся переговоры об урегулировании вопроса, при этом контрагентами направлялись письма с указанием о готовности исполнить заключенный контракт, оказать услуги, за исполнение которых был перечислен аванс со стороны российской организации, но только после прекращения ограничительных мер (санкций) в отношении организации со стороны иностранных государств.
Можно ли списать данную задолженность?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В описанной ситуации есть основания полагать, что течения срока исковой давности прерывалось признанием долга и формально оснований для признания задолженности безнадежной и списания ее в бухгалтерском учете нет. Если решение о списании задолженности будет все же принято, то это не станет препятствием для предъявления контрагентом требований об исполнении договора, по которому она сложилась, в натуре или о расторжении договора и об истребовании соответствующих сумм, как неосновательного обогащения. Кроме того, возможно наступление негативных налоговых последствий, которые не могут быть рассмотрены в рамках настоящей консультации.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Серков Аркадий

Ответ прошел контроль качества

24 декабря 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Задолженность иностранного контрагента нельзя признать безнадежной даже если его страна ввела ограничения на работу с российскими организациями

Из-за введенных ограничений по расчетам с российскими юрлицами, иностранный контрагент не может погасить задолженность перед российской организацией. Можно ли признать эту задолженность безнадежной и списать ее в расходы в целях налогообложения прибыли ? Нет, нельзя, считают специалисты Минфина. Подробности — в письме от 07.06.17 № 03-03-06/1/35488.

Как известно, суммы безнадежной дебиторской задолженности относятся к внереализационным расходам организации (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом безнадежной признается задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Помимо этого, безнадежными долгами признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (подробнее см. « Семь случаев, когда дебиторскую задолженность нельзя признать безнадежной »). Такое постановление выносится в следующих случаях:

  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Иных оснований для признания дебиторской задолженности безнадежной в НК РФ не установлено. Даже если страна иностранного контрагента ввела ограничения по выполнению обязательств в отношении российских организаций, то долг иностранного контрагента перед российской организацией не является безнадежным долгом. Соответственно, включить эту сумму в состав внереализационных расходов нельзя.

Истечение срока исковой давности по ВЭД-договорам

Какой срок исковой давности?

Прежде чем заняться учетом, определимся со сроком исковой давности. Ведь в ВЭД-отношениях срок исковой давности неоднозначен и зависит от волеизъявления сторон договора о применении права, определяющего этот срок. И это должно быть закреплено в ВЭД-договоре купли-продажи (далее — договоре).

Так, если в договоре прописано, что отношения регулируются законодательством Украины, то соответственно срок исковой давности при этом в общем случае составляет 3 года ( ч. 1 ст. 257 ГКУ).

Если стороны договора являются субъектами из стран — участниц КонвенцииООН об исковой давности в международной купле-продаже товаров от 1974 года (далее — Конвенция) и договорились о применении в своих отношениях ее положений, то срок исковой давности по такому договору составляет 4 года. То есть

по договорам между участниками Конвенции, договорившимся о ее применении, исковая давность длится 4 года

Напомним, что перечень стран — участниц Конвенции приведен в письме МИД Украины от 17.12.07 г. № 72/19-612/1-3811.

Пару слов скажем о регулировании такого срока. В общем случае течение срока исковой давности начинается со дня, когда имело место нарушение условий договора (ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 10 Конвенции).

Но если должник до окончания срока исковой давности в письменной форме признает свое обязательство перед кредитором, то со дня такого признания начинается новый 4-летний срок исковой давности (ч. 1 ст. 20 Конвенции). К тому же должник может продлить срок исковой давности путем направления письменного заявления в адрес кредитора (ч.2 ст. 22 Конвенции). Однако в любом случае срок исковой давности истекает не позже чем через 10 лет со дня, когда он начался (ст. 23 Конвенции).

Если в договоре не оговорено, право какого государства регулирует отношения сторон по договору, в таком случае согласно ч. 1 ст. 44 Закона Украины «О международном частном праве» от 23.06.2005 г. № 2709-IV к договору применяется законодательство государства местонахождения субъекта хозяйствования, являющегося по договору купли-продажи продавцом. То есть срок исковой давности по такому договору будет исчисляться согласно законодательству страны продавца.

Таким образом, надо внимательно изучить соответствующий раздел ВЭД-договора, определить, право какой страны применяется, и на основании этого отсчитывать срок исковой давности по просроченному ВЭД-договору купли-продажи.

Обратите внимание! В отношении дебиторской задолженности (когда по ВЭД-договору купли-продажи нерезидент должен либо поставить товар, либо оплатить уже полученный товар) действуют ограничения по срокам завершения экспортной/импортной операции (см. ст. 1 и 2 Закона № 185, с учетом постановления Правления НБУ от 14.09.2016 г. № 386 — 120 дней). За их нарушение предприятие-резидент «отвечает» пеней в размере 0,3 % суммы недополученной выручки (стоимости непоставленных товаров) в инвалюте, пересчитанной в гривни по курсу НБУ на день возникновения задолженности ( ст. 4 Закона № 185). Поэтому , как правило, предприятие-резидент старается всячески не допустить их просрочки.

Читайте так же:  Заполнение декларации 3 ндфл возврат за обучение

Так что остановимся только на кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность, т. е. задолженность перед нерезидентом по договору купли-продажи, может быть:

— денежной, т. е. когда вы ввезли на таможенную территорию Украины товар, но так его и не оплатили в течение срока исковой давности;

— товарной, т. е. когда нерезидент перечислил вам аванс за товар, а вы его так и не вывезли (не экспортировали). Рассмотрим и ту, и другую.

Должны нерезиденту деньги (ввезли товар, но не оплатили)

Бухучет. Полученные от поставщика товары, за которые предусмотрена оплата в иностранной валюте, учитываются в гривнях путем пересчета инвалютной суммы по курсу НБУ на дату осуществления операции (дату признания актива).

Однако пока вы не оплатите полученный товар, за вами висят кредиторская задолженность и обязательства оплатить товар. При этом денежная задолженность перед нерезидентом в валюте является монетарной статьей, и по ней следует рассчитывать курсовые разницы ( п. 8 П(С)БУ 21). То есть задолженность должна пересчитываться по курсу НБУ:

— на каждую дату баланса;

— на дату осуществления хозяйственной операции (в частности, на дату списания кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности). Причем курсовые разницы считают либо в пределах суммы такой операции, либо по всей статье (согласно учетной политике).

При снижении курса курсовые разницы учитываются в составе прочих операционных доходов (субсчет 714 «Доход от перационной курсовой разницы»); при увеличении курса — в составе прочих операционных расходов (субсчет 945 «Расходы от операционной курсовой разницы»).

По окончании срока исковой давности кредиторская задолженность списывается с баланса, а обязательства по ее погашению относятся в состав доходов отчетного периода ( п. 5 П(С)БУ 11). Отражают такой доход на субсчете 717 «Доход от списания кредиторской задолженности» исходя из контрактной стоимости неоплаченных товаров по курсу НБУ на дату списания такой задолженности (заметьте: без учета уплаченного при ввозе НДС, см. подкатегорию 102.17 БЗ).

НДС. При списании импортной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности возникает вопрос: нужно ли предприятию корректировать налоговый кредит, отраженный при ввозе неоплаченного товара?

Корректировать импортный налоговый кредит при списании кредиторской задолженности оснований нет

Ведь НДС при ввозе уплачивали «живыми» деньгами! А при списании задолженности сумма компенсации стоимости товаров не меняется и возврат сумм, уплаченных при ввозе (!), не происходит. Такого же мнения придерживаются и налоговики (см. письмо ГФСУ от 26.01.2016 г. № 1392/6/99-99-19-03-02-15, подкатегорию 101.10 БЗ). Тогда как при списании кредиторской задолженности по внутриукраинским договорам купли-продажи налоговики руками и ногами «за» корректировку «неоплаченного» налогового кредита по НДС (подробнее см. на с. 9 этого номера).

Пример 1. По договору купли-продажи предприятие получило от нерезидента товар стоимостью $20000 (курс НБУ: на дату оформления таможенной декларации — 8,3 грн./$, на дату оприходования— 8,5 грн./$). При ввозе уплачены: таможенная пошлина в размере 10 % и ввозной НДС. По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность перед нерезидентом (товар нерезиденту так и не был оплачен) списывается как безнадежная. Курс НБУ на дату списания составил 26,5 грн./$ (см. табл. 1).

Таблица 1. Списание кредиторской задолженности перед нерезидентом за неоплаченный товар

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, $/грн.

Дт

Кт

Ввоз и оприходование товара от нерезидента

Перечислены таможенным органам средства на уплату таможенных платежей:

— таможенная пошлина ($20000 х 8,3 грн./$ х 10 %)

— ввозной НДС (($20000 х 8,3 грн./$ + 16600 грн) х 20 %)

Оприходован импортный товар ($20000 х 8,5 грн./$)

В первоначальную стоимость товара включена таможенная пошлина

Отражена сумма ввозного НДС в составе

На дату баланса (курс НБУ — 8,6 грн./$) отражена курсовая разница по монетарной (денежной) задолженности перед нерезидентом: ($20000 х (8,6 грн./$ — 8,5 грн./$)

Обратите внимание! Предприятие-резидент по денежной кредиторской задолженности перед нерезидентом должен определять курсовые разницы на каждую дату баланса до момента ее списания.

Отражен финансовый результат

Окончание срока исковой давности (списание кредиторской задолженности)

Отражена курсовая разница на дату списания безнадежной задолженности (предположим, курс НБУ на последнюю дату баланса составил 25,9 грн./$) ($20000 х (26,5 грн./$ — — 25,9 грн./$)

Списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности ($20000 х 26,5 грн./$)

Отражен финансовый результат

Должны нерезиденту товар (получили аванс, но товар не экспортировали)

Бухучет. В соответствии с пп. 6.3 и 6.4 П(С)БУ 15 суммы предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг) и суммы аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг) доходами не признают.

Поступившую сумму аванса от нерезидента в инвалюте предприятие-резидент должно было учесть как кредиторскую задолженность на субсчете 681 «Расчеты по авансам полученным» по курсу НБУ на дату получения такого аванса. Как правило, такой датой является дата поступления средств на распределительный счет в банке (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 84, с. 15).

Кредиторская товарная задолженность — немонетарная статья. Поэтому курсовые разницы по ней (на каждую дату баланса и при ее списании) не пересчитываются. По истечении срока исковой давности такая задолженность списывается в состав доходов (на субсчет 717) по курсу НБУ на момент ее возникновения.

НДС. Поступление предварительной (авансовой) оплаты стоимости товаров, которые по ВЭД-договору плательщик НДС должен отправить на экспорт, не влияет на значение сумм НДС, относящихся к налоговым обязательствам ( п. 187.11 НКУ). При экспорте налоговые обязательства (по ставке 0 %) начисляют на дату непосредственного вывоза товара — оформления ТД ( п.п. «б» п. 187.1 НКУ). А вывоз товара как раз и не состоялся.

Так что в НДС-учете предприятия-должника списание товарной кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности никак не отразится.

Пример 2. В прошлом предприятие получило предоплату за товар в сумме $10000 (курс НБУ на дату поступления средств: на распределительный счет — 8,4 грн./$, на текущий счет — 8,5 грн./$). По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность перед нерезидентом (товар нерезиденту так и не экспортирован) списывается как безнадежная (см. табл. 2).

Таблица 2. Списание кредиторской задолженности перед нерезидентом за неотгруженный товар

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Безнадежная кредиторка в ВЭД: учитываем списание

Когда списывать кредиторскую ВЭД-задолженность

Пункт 5 П(С)БУ 11 на этот счет говорит следующее: если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, его сумму включают в состав дохода отчетного периода.

Итак, как только вы уверены в том, что ваша кредиторская задолженность уже никогда не будет погашена, вам следует списать ее с баланса. Когда и на каком основании можно прийти к такому выводу?

Читайте так же:  Цели государственного муниципального финансового контроля

О «безнадежности» кредиторской задолженности можно говорить по истечении срока исковой давности* в отношении такой задолженности или в случае ликвидации предприятия-кредитора

* О том, на каких основаниях кредиторскую задолженность можно списать досрочно, т. е. еще до истечения срока исковой давности, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 17, с. 13.

Как определить, истек или нет срок исковой давности по вашей конкретной задолженности?

Для этого сначала нужно внимательно изучить ВЭД-договор и выяснить, право какой страны следует применять по договору. От того, что там написано, и будет зависеть порядок расчета срока исковой давности. Например:

— если запись в договоре гласит, что договорные отношения сторон регулируются законодательством Украины — срок исковой давности составляет 3 года (ч. 1 ст. 257 ГКУ);

— если в договоре не указано, право какого государства регулирует отношения сторон по договору, — нужно применять срок исковой давности, предусмотренный законодательством государства местонахождения субъекта хозяйствования, являющегося по договору купли-продажи продавцом (ч. 1 ст. 44 Закона Украины «О международном частном праве» от 23.06.2005 г. № 2709-IV);

— если стороны договора являются субъектами стран — участниц Конвенции ООН об исковой давности в международной купле-продаже товаров 1974 года** — срок исковой давности составляет 4 года (ст. 8 Конвенции). В случае продления срока давности он истекает не позже чем через 10 лет со дня, когда он начался (ст. 23 Конвенции). Нормы Конвенции не применяются при условии, что стороны ВЭД-договора купли-продажи в ясной форме исключают ее применение, как того требует ч. 3 ст. 3 Конвенции (см. письмо Минюста от 15.06.2017 г. № 22533/К-14013/8).

** Перечень стран — участниц Конвенции приведен в письме МИД Украины от 17.12.2007 г. № 72/19-612/1-3811.

Кредиторскую задолженность перед нерезидентом по истечении срока исковой давности уже можно считать безнадежной и ее нужно списать с баланса. Учетные правила такого списания будут зависеть от вида такой задолженности, т. е. является ли она «денежной» или «товарной». В чем разница, сейчас расскажем. Причем все внимание сосредоточим на списании такой задолженности у предприятий-прибыльщиков. А вот о сложностях, которые подстерегают единоналожников при списании кредиторской задолженности, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 17, с. 13 и 2018, № 33, с. 12.

Списываем денежную задолженность перед нерезидентом

В свое время вы ввезли товар, но вот оплатить его руки так и не дошли? В таком случае по окончании срока исковой давности у вас в учете будет числиться монетарная кредиторская задолженность перед нерезидентом. Давайте посмотрим, как списать такую задолженность в периоде признания ее безнадежной.

Бухучет. Поскольку в этом случае мы с вами имеем дело с монетарной задолженностью, то первое, о чем нужно помнить: все время, пока такая задолженность «висит» у вас на балансе, ее нужно пересчитывать по официальному курсу НБУ:

— на каждую дату баланса и

— на дату списания такой задолженности по истечении срока исковой давности.

Положительная курсовая разница попадает в состав бухдоходов (Кт 714), а отрицательная — в состав расходов (Дт 945)

По истечении срока исковой давности сумму безнадежной кредиторской ВЭД-задолженности списывают в состав доходов отчетного периода, как того требует п. 5 П(С)БУ 11. Для учета списанных сумм используйте субсчет 717 «Доход от списания кредиторской задолженности».

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает финансовый результат до налогообложения в составе бухгалтерских доходов.

НДС. В свое время при ввозе товаров вы уплатили «импортный» НДС на основании пп. 187.8 и 206.1 НКУ. Кроме того, наверняка вы воспользовались своим правом и на дату уплаты «импортных» НО отразили НК по НДС (абзац четвертый п. 198.2 НКУ). Поэтому при списании задолженности возникает вопрос: нужно ли теперь откорректировать начисленный ранее НК?

На наш взгляд, никаких корректировок проводить не нужно. Ведь списание задолженности не подпадает ни под один из «корректировочных» случаев из п. 192.1 НКУ*. Более того, НК в свое время был сформирован из сумм, уплаченных при ввозе товаров «живыми» деньгами, которые при списании задолженности возвращать, естественно, никто не будет. Соглашаются с этим и налоговики (см. письма ГФСУ от 27.12.2017 г. № 3173/6/99-95-42-03-15/ІПК и от 26.01.2016 г. № 1392/6/99-99-19-03-02-15, категория 101.10 БЗ).

* Напомним, этот пункт устанавливает исключительный перечень случаев, когда налоговый кредит подлежит корректировке. Вот они: изменение суммы компенсации товаров, возврат товаров или предоплаты, исправление ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной.

Пример 1. В 2015 году предприятие приобрело у нерезидента импортные товары стоимостью $20000. Товары так и не были оплачены. В 2018 году, по истечении срока исковой давности, кредиторская ВЭД-задолженность признана безнадежной и списана в состав доходов.

Официальный курс НБУ на дату:

— оприходования товаров — 16,1 грн./$ (здесь и далее — курс условный);

— на дату баланса — 23,4 грн./$;

— на дату списания безнадежной кредиторской задолженности — 27,8 грн./$.

Таблица 1. Списываем денежную кредиторскую ВЭД-задолженность

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Курс НБУ, грн./$

Сумма, $/грн.

Дт

Кт

Оприходование товара от нерезидента. Возникновение задолженности

Оприходованы товары, полученные от нерезидента

16,1 грн./$ х $20000

Для упрощения примера остальные проводки по ввозу и оприходованию товара не приводим.

Расчет курсовых разниц на дату баланса

Отражена курсовая разница по монетарной задолженности перед нерезидентом

(23,4 грн./$ — 16,1 грн./$) х $20000

Обратите внимание! Денежная задолженность перед нерезидентом является монетарной, а потому курсовые разницы по ней мы будем рассчитывать на каждую дату баланса, т. е. ежеквартально, до момента ее списания.

Списание кредиторской задолженности

Отражена курсовая разница по монетарной задолженности перед нерезидентом

(27,8 грн./$ — 23,4 грн./$) х $20000

Списана задолженность по истечении срока исковой давности

27,8 грн./$ х $20000

Ну а теперь давайте разберем «по косточкам» учет списания товарной кредиторской ВЭД-задолженности.

Списываем товарную задолженность перед нерезидентом

Товарная кредиторская ВЭД-задолженность возникает в том случае, когда вы получили от нерезидента оплату за товар, но так и не отгрузили его покупателю.

Бухучет. Поскольку в этом случае в учете «висит» немонетарная задолженность, то пересчитывать ее не будем ни на дату составления финотчетности, ни на дату списания с баланса в состав доходов (субсчет 717).

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете тоже все просто. Списание товарной кредиторской задолженности показывают по бухучетным правилам, т. е. списанная задолженность увеличивает базу налогообложения в составе бухгалтерских доходов.

НДС. Предоплата товаров, полученная от нерезидента, не изменяет НО предприятия, поскольку их при экспорте начисляют на дату вывоза товара (оформления ТД) (п.п. «б» п. 187.1, п. 187.11 НКУ). Соответственно, после списания кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности никаких НДС-корректировок делать не придется.

Пример 2. В 2015 году предприятие получило от нерезидента предоплату за товар в сумме €20000. Товар нерезиденту экспортирован не был. В 2018 году по истечении срока исковой давности кредиторская задолженность перед нерезидентом признана безнадежной и списана с баланса.

Читайте так же:  Решения арбитражных судов по налоговым спорам

Официальный курс НБУ на дату:

— поступления средств на распределительный счет предприятия — 18,3 грн./€;

— на дату списания кредиторской ВЭД-задолженности — 34,7 грн./€.

Видео (кликните для воспроизведения).

Таблица 2. Списываем «товарную» кредиторскую ВЭД-задолженность

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Курс НБУ, грн./€

Сумма, €/грн.

Дт

Кт

Получена предоплата от нерезидента на распределительный счет

18,3 грн./€ х €20000

* Субсчет учета средств на распределительном счете, который использовался до 18.06.2015 г.

Остальные проводки по обязательной продаже инвалюты показывать не будем.

Списана задолженность по истечении срока исковой давности (18,3 грн./€ х €20000)*

* Товарная кредиторская ВЭД-задолженность является немонетарной, а потому ее не пересчитывают ни на дату баланса, ни на дату списания в связи с истечением срока исковой давности.

Отражение списания кредиторской задолженности

Как отразить в учете организации списание кредиторской задолженности, выраженной и подлежащей оплате в иностранной валюте? Срок исковой давности по данной задолженности истек в апреле.

Кредитором является иностранная компания, оказавшая организации услуги по обучению (повышению квалификации) работников основного производства за рубежом (по месту нахождения производственных мощностей иностранной компании). Стоимость услуг составила 5000 евро. Требование кредитора по оплате услуг должно было быть исполнено в пятидневный срок с даты подписания акта. В целях налогообложения прибыли организация применяет метод начисления. Согласно учетной политике организация осуществляет инвентаризацию кредиторской задолженности ежемесячно на последнее число месяца. Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет (условно): на дату подписания акта об оказании услуг — 33,0 руб/евро, на дату последнего пересчета вышеуказанной задолженности — 45,0 руб/евро, на дату списания этой задолженности — 44,5 руб/евро.

Гражданско-правовые отношения

Согласно ст. 195 и ст 196 Гражданского кодекса РФ под исковой давностью понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в три года.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Обоснованность суммы задолженности перед иностранным исполнителем, числящейся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», проверяется в процессе инвентаризации расчетов инвентаризационной комиссией, причем проверяется также и обоснованность сумм кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности (п. 3.44, пп. «в» п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).

Порядок проведения инвентаризации, в частности инвентаризации кредиторской задолженности (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения и т.д.), определяется в учетной политике, утверждаемой руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (абз. 2 п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н , п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В данном случае организация производит инвентаризацию кредиторской задолженности ежемесячно.

Сумма кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) .

Указанный доход признается в сумме числящейся в учете задолженности (п. 10.4 ПБУ 9/99). При этом производится запись по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

В данном случае кредиторская задолженность по оплате оказанных услуг выражена в евро. Отражение в учете таких обязательств производится с учетом норм Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

Обязательство перед иностранным исполнителем отражено в учете на дату оказания услуг в сумме 165 000 руб. (5000 евро x 33,0 руб/евро) (п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006). В дальнейшем пересчет суммы этого обязательства производится на каждую отчетную дату и на дату совершения операции в иностранной валюте (в рассматриваемом случае — на дату включения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав прочих доходов организации) (п. 7 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006). При вышеуказанном пересчете образуются курсовые разницы, подлежащие включению в состав прочих доходов или расходов (в зависимости от того, снижается курс евро или растет) (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006).

В рассматриваемой ситуации на дату последнего пересчета (последнее число отчетного периода, предшествующего периоду, в котором списывается обязательство перед иностранным исполнителем) сумма обязательства была равна 225 000 руб. (5000 евро x 45,0 руб/евро), а на дату списания кредиторской задолженности ее величина составляет 222 500 руб. (5000 евро x 44,5 руб/евро). Таким образом, на дату списания возникает положительная курсовая разница, зачисляемая в состав прочих доходов, в сумме 2500 руб. (5000 евро x (44,5 руб/евро — 45,0 руб/евро)).

В бухгалтерском учете положительная курсовая разница отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, признаются внереализационными доходами.

Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях (п. 3 ст. 248 НК РФ). Пересчет таких доходов в рубли производится по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату их признания (п. 8 ст. 271 НК РФ). По мнению Минфина России, указанный доход, на основании пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ, признается в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 1 Письма от 27.12.2007 N 03-03-06/01/894). Заметим, что ВАС РФ считает, что для признания дохода в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, необходимо наличие приказа руководителя о списании этой задолженности (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08).

В данной схеме исходим из условия, что приказ руководителя о списании задолженности издан в апреле, т.е. в период истечения срока исковой давности.

На основании п. 11 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются также доходы в виде курсовой разницы, возникающей от переоценки требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой ежемесячно (на конец месяца) в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В данном случае услуги в сфере образования фактически оказаны организации на территории иностранного государства, таким образом, на основании пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ стоимость данных услуг не облагается НДС.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
На дату списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
Отражена положительная курсовая разница по переоценке обязательства 60 91-1 2 500 Бухгалтерская справка-расчет
Кредиторская задолженность перед исполнителем услуг списана в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности 60 91-1 222 500 Акт инвентаризации расчетов, Приказ руководителя организации
Читайте так же:  Компенсация налога на доходы физических лиц

Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17.

В.В.Гришина, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Кредиторская задолженность

Определение

Кредиторская задолженность – это долги к уплате. Кредиторская задолженность возникает, когда от покупателей получен аванс, а товары (работы, услуги) еще не реализованы, или если от поставщика получены товары (работы, услуги), а денежные средства за них еще не выплачены.

С одной стороны, кредиторская задолженность представляет собой средства, привлеченные для ведения хозяйственной деятельности, при чем, как правило, без уплаты процентов. Это положительная сторона кредиторской задолженности.

Вместе с тем, просроченная кредиторская задолженность может привести к необходимости уплаты штрафных санкций, предъявлению судебных исков, в худшем случае – признанию предприятия банкротом.

Уклонение от погашения кредиторской задолженности в сумме более 1,5 млн. руб. является уголовно-наказуемым деянием.

Кредиторская задолженность, которая не может быть взыскана в силу истечения срока исковой давности, списывается на увеличение финансового результата.

Анализ кредиторской задолженности

Анализ кредиторской задолженности направлен на определение способности предприятия ее погасить, т.е. анализируется его платежеспособность.

Для этого рассчитываются коэффициенты ликвидности, представляющие собой отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам (коэффициенты ликвидности различаются составом активов в числителе).

Значение коэффициента ликвидности меньше принятого норматива, свидетельствует о возможных трудностях в погашении краткосрочной кредиторской задолженности. Чем выше значение коэффициентов ликвидности, тем выше платежеспособность предприятия.

Информация о кредиторской задолженности отражается в бухгалтерской отчетности:

— по строке 1520 бухгалтерского баланса;

— в разделах 5.3 и 5.4 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма, рекомендованная приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Более подробная информация отражается в бухгалтерском учете:

— кредитовый остаток счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (задолженность перед поставщиками за товары, работы и услуги);

— кредитовый остаток счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (авансы полученные);

— кредитовый остаток по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами);

— кредитовый остаток счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (задолженность по заработной плате);

— кредитовый остаток счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (задолженность перед подотчетными лицами);

— кредитовый остаток счета 75 «Расчеты с учредителями» (задолженность перед учредителями по выплате им доходов);

— кредитовый остаток счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

БЕЗНАДЕЖНАЯ КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ – КАК ИЗБЕЖАТЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Безнадежная кредиторская задолженность является доходом любой организации и подлежит обложению налогом на прибыль согласно п.18 ст.250 НК РФ.

Напомним, безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

То есть основные признаки безнадежной кредиторской задолженности следующие:

1) истек срок исковой давности – три года (статьи 196, 197 ГК РФ);

2) обязательство должника прекращено:

  • из-за невозможности его исполнения (ст.416 ГК РФ);
  • на основании акта государственного органа (ст.417 ГК РФ);
  • в связи с ликвидацией организации (ст.419 ГК РФ).

Безнадежный долг может образоваться как с покупателем, так и с поставщиком.

В частности, он возникает при наличии описанных условий, если компания получила аванс от покупателя, а реализацию товаров (работ, услуг) по отношению к нему не произвела. И точно так же безнадежный долг следует признать по отношению к неоплаченному товару (работам, услугам) поставщика, в том числе если истек срок исковой давности либо данный кредитор ликвидируется.

Рассмотрим далее, как можно избежать налогообложения с безнадежной кредиторской задолженностью на примере двух последних ситуаций.

Если кредитор не ликвидирован

Если обе компании не ликвидированы и речь идет только о том, что истекают три года с момента, как образовалась задолженность, вы с легкостью измените этот срок.

Для этого до истечения срока давности нужно подписать с кредитором дополнительное соглашение с новым графиком платежей либо получить от него документ, подтверждающий признание долга или же подписать обеим сторонам акт сверки, в котором будет отражена задолженность (Постановление Пленума Верховного суда от 29.09.2015 № 43). Ведь подобные действия свидетельствуют о том, что должник признает свой долг, а это является основанием для прерывания срока исковой давности. При этом время, прошедшее до этого момента, в новый срок не включается (ст.203 ГК РФ).

Также, если имеется не только кредиторская, но и дебиторская задолженность, можно провести зачет между долгами в соответствии со ст.410 ГК РФ. В этом случае кредиторская задолженность будет погашена и на эту сумму дохода для налогообложения не возникнет.

Если кредитор будет ликвидирован

Переуступка долга и вексельные схемы также позволяют избежать налога на прибыль в случае последующей ликвидации кредитора.

Предположим, что организация приобрела товар от поставщика. В связи с финансовыми трудностями данный товар не был оплачен и кредитор переуступил задолженность новому юрлицу.

Преимущества и недостатки схемы

В описанной схеме у должника доход по налогу на прибыль не возникает, даже если первоначальный кредитор ликвидируется. Задолженность приведет к доначислению налога на прибыль, только если и в отношении нового кредитора долг будет иметь признаки безнадежного.

Порядок перехода прав кредитора к другому лицу регулирует глава 24 Гражданского кодекса РФ. Так, право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано другому лицу по сделке. Это и называется уступкой требования. Первоначальный кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) право потребовать у своего должника денежные средства (или выполнить другие обязательства). Согласия должника на это, как правило, не требуется. Однако сообщить ему о переходе прав необходимо.

Что будет с налогами у нового кредитора?

Так как все проводимые сделки между организациями, в том числе по переуступке долгов, должны иметь экономический смысл, то и первоначальный кредитор должен был переуступить долг с целью получения денег. То есть новый кредитор с ним должен расплатиться, иначе уже у него при ликвидации цедента возникает налог на прибыль.

Кроме того, важно, за какую сумму была произведена переуступка долга. Как правило, первоначальный кредитор переуступает долг с убытком, и, следовательно, новый (цессионарий) – платит налог на прибыль с полученной разницы.

Обязанность уплатить (начислить, отразить в декларации) налог на прибыль возникает в периоде погашения должником задолженности. Так, в письме Минфина России от 06.08.2010 № 03-03-06/1/530 указывается, что налогоплательщик-цессионарий (новый кредитор) на момент исполнения должником приобретенного ранее по договору цессии обязательства отражает в налоговой базе по налогу на прибыль доход от этой операции и одновременно учитывает расходы, связанные с приобретением указанного права требования долга.

Когда новый кредитор получает деньги от должника, погасившего свое обязательство, НДС нужно заплатить с разницы между доходом от уступки и суммой, уплаченной при покупке долгового обязательства (п.2 ст. 155 Налогового кодекса РФ).

Читайте так же:  Статистика выездных налоговых проверок

Если в договоре поставки было указано, что за товар (работу, услугу) можно расплатиться не только деньгами, но и векселями, и такие формы расчетов были произведены, то в случае ликвидации кредитора не возникает доход для налогообложения по п. 18 ст.250 НК РФ.

Рассмотрим эту схему более детально.

Преимущества и недостатки схемы

Ликвидация организации-кредитора (первого векселедержателя) не означает, что полученный ею вексель не будет предъявлен должнику (векселедателю) к погашению, поскольку до ликвидации первого векселедержателя такой вексель мог быть передан другому векселедержателю без уведомления векселедателя. Следовательно, организация-векселедатель учитывать кредиторскую задолженность, образовавшуюся в связи с ликвидацией первого векселедержателя, в составе доходов при исчислении налога на прибыль не должна.

И лишь позднее, если по истечении трех лет с того момента, как вексель мог быть предъявлен к оплате, никто денег не попросит, задолженность по векселю приведет к доначислению налога на прибыль (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2010 по делу № А13-7123/2009 (Определением ВАС РФ от 08.07.2010 № ВАС-8219/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Московского округа от 10.10.2007 № КА-А40/10465-07 по делу № А40-77915/06-107-488).

Конечно, это возможно при условии, что кредитор до ликвидации успеет передать вексель новому векселедержателю.

Все эти условия важны, если организация в оплату долга передает свой вексель, так как в силу ст.815 ГК РФ для векселедателя простой собственный вексель – это не имущество, а документ, удостоверяющий его долговое обязательство. То, что передача собственного векселя не является операцией по реализации ценных бумаг и потому не прекращает долговое обязательство перед кредитором (оно переходит в долг по векселю), подтверждают и определения ВАС РФ от 16.04.2008 № 4488/08, от 17.11.2008 № 14150/08.

Если же организация расплачивается векселем другой компании, все намного проще. Заплатив за товар векселем третьего лица, компания закрывает долг перед кредитором и поэтому в случае его ликвидации не отражает доход по налогу на прибыль.

Обратите внимание на риски!

Дело в том, что вексельные отношения, особенно по закрытию кредиторской задолженности, всегда проверяют налоговые инспекторы, они подозревают в них незаконные схемы получения необоснованной налоговой выгоды согласно нормам Постановления ВАС России от 12.10.2006 № 53.

Контроль обусловлен и тем, что векселя нигде не регистрируются, поэтому любая организация может их выпустить. Чтобы долговая ценная бумага получила силу векселя, достаточно в ней предусмотреть только необходимые реквизиты, о которых сказано в Положении о переводном и простом векселе (утверждено Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341).

Так, например, простой вексель должен содержать следующее:

1) наименование «вексель», включенное в сам текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

2) простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

3) указание срока платежа:

4) указание места, в котором должен быть совершен платеж;

5) наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

6) указание даты и места составления векселя;

7) подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

Поэтому очень важно, чтобы вексельные отношения имели условия реальных и необходимых для бизнеса сделок.

Судите сами: в жизни, как правило, не бывает ситуаций, когда при наличии долговременной задолженности покупателя поставщик соглашается в подтверждение этого долга принять его же вексель, дающий отсрочку еще на несколько лет. Даже если это и произойдет, то поставщик заложит в стоимость векселя дополнительную наценку (проценты). Например, если долг покупателя составлял 1 миллион рублей, то в конечном счете вексель будет погашен, предположим, за 1,3 миллиона рублей. Кстати, разница составит налогооблагаемый доход поставщика. А для должника расходы в виде процентов по долговым обязательствам будут учитываться в составе внереализационных расходов (подп.2 п.1 ст.265 НК РФ) с учетом особенностей, предусмотренных ст.269 НК РФ.

Да и с оплатой товара векселем третьего лица ситуация тоже неоднозначная.

Неаффилированный поставщик не согласится взять вексель организации, которая не имеет активов и хорошей репутации. Иное дело — банковские векселя либо векселя известных крупных компаний.

Как правило, их применение в схемах не вызывает сомнений у налоговых инспекторов.

Также обратите внимание на влияние вексельных отношений на уплату НДС.

Мы считаем, что операция по передаче векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) не признается реализацией векселя как ценной бумаги, поскольку она не связана с получением дохода. В указанном случае вексель следует рассматривать просто как способ оплаты товаров, то есть объекта обложения НДС у покупателя, передающего собственный или чужой вексель, не возникает. Не будет и обязанности вести раздельный учет входного НДС (постановления ФАС Московского округа от 22.07.2013 по делу № А40-78449/12-99-444, Поволжского округа от 19.04.2011 по делу № А65-14950/2010 и др.).

Однако инспекторы могут с данным мнением не согласиться. Они считают, что при оплате товаров, работ, услуг векселем третьего лица происходит реализация векселя. А такая операция не облагается НДС на основании подп.12 п.2 ст. 149 НК РФ. Поддерживают их мнение и сотрудники Минфина России, и некоторые судьи (см. письмо от 21.03.2011 №03-02-07/1-79, Постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2007 по делу № А57-16025/05-33 (Определение ВАС РФ от 18.05.2007 № 5697/07)).

Налицо спорная ситуация, и как поступать в ней — решать каждому, тем не менее при отсутствии умысла в получении необоснованной налоговой выгоды и должном документообороте выиграть спор в суде шансы велики.

Исключение, если инспекторы предусмотрят за расчетами векселями иные операции, облагаемые либо не облагаемые НДС. Тогда, действительно, вексельные отношения повлияют на базу по расчету налога на добавленную стоимость (см. Постановление АС Уральского округа от 28.05.2015 № Ф09-2547/15 по делу № А76-14256/2014).

Кроме того, учтите: применение в расчетах векселей при наличии признаков недобросовестности (или взаимозависимости) поставщика может усугубить положение налогоплательщика в споре с налоговыми инспекторами. Подтверждают это постановления ФАС (АС) Московского округа от 08.02.2016 № Ф05-19993/2015 по делу № А40-35623/2015.

В то же время, если организация докажет деловую цель и реальность операции, вексельные расчеты не станут помехой в суде (см. Постановление АС Уральского округа от 10.02.2016 № Ф09-12205/15 по делу № А60-19943/2015, от 01.02.2016 № Ф09-11238/15 по делу № А50-4730/2015)).

Возврат товара

При возможности для снижения долгов ненужный товар (или аванс в зависимости от вида задолженности) можно вернуть кредитору, который впоследствии планирует ликвидироваться. Тогда с возвращенной суммы не возникнет доход по налогу на прибыль.

Видео (кликните для воспроизведения).

В то же время учтите: если организация заявляла вычет НДС по полученному товару либо предоплате, налог придется восстановить в периоде возврата (подпункты 3, 4 п.З ст. 170 НК РФ).

Источники

Безнадежная кредиторская задолженность и валютный контроль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here